公允价值在我国的运用研究论文

山西财经大学毕业论文（设计）学校代码10125专业代码本科毕业论文（设计）题目：公允价值在我国的应用研究学院：华商学院财务会计系专业：会计学学号：200851050241姓名：焦宏指导教师：周旭卉2012年5月8日ShanxiUniversityofFinanceandEconomics山西财经大学毕业论文（设计）摘要本文拟从公允价值的理论概念为出发点，阐述公允价值在国内外的应用现状，指出我国推行公允价值存在的问题，结合公允价值的特征分析影响我国公允价值应用的主要因素，就新准则中涉及公允价值的具体准则在执行过程中存在的问题加以分析，再借鉴国外应用公允价值的经验教训，针对性的提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。关键词:新会计准则；公允价值；应用研究山西财经大学毕业论文（设计）目录引言………………………………………………………………………………1一、公允价值的理论基础…………………………………………………2（一）公允价值的定义……………………………………………………2（二）公允价值的特征……………………………………………………2（三）公允价值与其他计量属性的关系………………………………3二、公允价值在美国及国际会计准则中的应用及启示……………4（一）公允价值在美国财务会计准则的应用…………………………4（二）公允价值在国际会计准则中的应用……………………………5（三）对我国的启示…………………………………………………………6三、公允价值在我国会计准则中的应用………………………………6（一）公允价值在我国的应用现状……………………………………6（二）公允价值在我国新会计准则中应用难题………………………8四、关于在我国合理运用公允价值的建议……………………………10（一）提高公允价值计量的可操作性…………………………………10（二）保证公允价值计量的可靠性……………………………………11（三）完善公允价值应用的市场条件…………………………………12（四）提高从业人员执业水平，增强会计人员素质………………13结论……………………………………………………………………………15文献综述………………………………………………………………………16文献参考………………………………………………………………………18致谢………………………………………………………………………………20山西财经大学毕业论文（设计）1引言随着知识经济和信息化社会的迅速发展，市场需求的不断变化，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值己经严重偏离市场价值，影响了经济决策者的正确决策。在这种背景下，公允价值计量属性应运而生。公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。目前对此问题的讨论已经不是停留在“公允价值和历史成本究竟哪个好的问题上”，而是在探讨“如何更好地完善公允价值”的层面上。相比之下，我国对公允价值会计的研究起步相对较晚，1997年首次出现公允价值，经过近十年的时间，于2006年2月15日新会计准则出台，实现了与国际财务报告准则的趋同，其标志之一是公允价值的全面应用，这也意味着，公允价值在我国面临的主要问题也己经由“是否应当应用”转为“应当怎样应用、应当怎样更好的应用”，本文基于这样的背景展开研究，希望通过对公允价值在新准则中的运用情况进行分析，能为公允价值在今后更好的发挥其功效提供一些参考意见。山西财经大学毕业论文（设计）2一、公允价值的理论基础（一）公允价值的定义公允价值概念一直以来都是一个最基本、最复杂、最重大和最迫切的会计理论与实践问题。对公允价值如何定义，目前各国会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)以及我国财政部发布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。2006年9月15日，FASB在最终发布的SFASNO.157中对公允价值定义如下:公允价值是指在计量日，在市场参与者之间进行的有序交易中，销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格。2009年5月28日IASB发布的《公允价值计量》(征求意见稿)对公允价值定义为:在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格(脱手价格)。我国于2006年发布的新企业会计准则，在《基本准则》和《金融工具确认和计量》准则中对公允价值的定义作出了规定，即公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从以上对公允价值的定义看，虽然各机构对公允价值的定义略有不同，但实质上都是在强调公允价值的交易必须是在持续经营、双方自愿情况下的公平交易。交易双方均是“熟悉情况”和“自愿的主体，从而保证了交易金额的公正和交易行为的自愿。（二）公允价值的特征从各方对公允价值的定义来看，可以把公允价值的特点概括如下：1、真实公允性山西财经大学毕业论文（设计）3真实公允是公允价值概念的根本特征。公允价值的真实性体现在我们全面的考察公允价值的计量对象，不仅关注资产的公允价值，还包括负债的公允价值。公允价值的公允性体现在基础性质的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者对公允价值信息的公认性上。需要说明的是，这里讲的“公平交易”未必一定是在活跃市场上进行的交易。2、及时性公允价值的本质特征之一是及时的。公允价值是以当前的市场情况为基础，对资产和负债进行计量的结果，所以公允价值计量必须及时地反映企业资产和负债的价值变化。公允价值内涵不仅包括面向过去的公平交易价格如历史成本，而且还包括将来资产或负债价值变动后的交易价格。3、价格估计性公允价值能够从两方面来获取，一是利用来自市场的可参考的价格信息;二是利用同类资产或负债的信息或者合理的估价技术获取。在对资产或者负债进行后续计量的情况下，并不能发生实际的交易，往往都要采用上述利用同类资产或负债的信息或者合理的估价技术来估计获得价格。事实上，大多数资产和负债的公允价值都要靠估计来获得。因此，我们可以说价格的估计性是公允价值的一个重要特征。（三）公允价值与其他计量属性的关系1、公允价值与历史成本历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。在初始计量日，历史成本与公允价值往往是完全一致的，二者都是交易双方在市场上公平交易形成的市场价格。但是历史成本是面向过去的，在资产或负债的后续计量中，历史成本就不再符合公允价值的内涵，而需要面向未来的公允价值来计量。山西财经大学毕业论文（设计）42、现行成本与公允价值现行成本也称重置成本，即现时取得相同资产将要支付的金额。它与公允价值的计量时点都是现时，因为没有现实交易作为基础，所以二者都需要估计判断。但是现行成本属于成本范畴，考虑的是企业自身的投入价值。而公允价值考虑的既可以是投入价值，也可以是产出价值，即市价。3、现行市价与公允价值现行市价与公允价值在内涵上最为接近，它们的区别体现在：第一，现行市价并不强调市价的公允性，即对交易的市场是否公开、活跃无特定要求，公允价值则强调市价的公允性;第二，现行市价完全依赖于可观察的市场价格，而当不能得到可观察的市场价格时，公允价值可基于得到的最佳信息进行估计确定。4、可变现净值与公允价值可变现净值通常是指某项资产渴望获得的未经贴现金额除去转换时发生的直接成本。可变现净值有短期和长期之分。对于短期应收应付项目，可变现净值是可以近似代表公允价值的，因为不用考虑货币的时间价值。另外，可变现净值通常需要扣除其预计变现过程中的直接成本而公允价值通常不考虑直接成本。二、公允价值在美国及国际会计准则中的应用及启示（一）公允价值在美国财务会计准则的应用美国无论在公允价值计量的理论还是实务方面做出的贡献都是巨大的，在公允价值研究上投入的精力和时间与其他国家相比可以堪称最多。特别是在具体准则方面，美国始终代表着公允价值计量应用的世界最高水平。首先，美国拥有完整的公允价值准则体系。为了增加公允价值计量的一山西财经大学毕业论文（设计）5贯性与可比性，美国财务会计准则委员会在2006年9月发布了SFASNo.157。这个公告(及系列相关文献)在国际会计界有关公允价值计量准则建设的进程中有着里程碑式的意义。SFASNo.157包括准则适用范围、公允价值计量、披露以及生效日期与过渡四大部分。其中公允价值计量部分又包括公允价值定义、初始确认时的公允价值、估计技术、估价技术参数和公允价值级次五个方面。此外还有具体的执行指南和现值技术的附录。其次，美国可以利用专业评估为公允价值计量提供服务。目前，美国在公允价值计量实践中已不同程度地利用了外部专业评估为其提供专业技术服务，在投资性房地产、股份支付、企业合并、资产减值及无形资产的公允价值确定主要是由外部评估人员承担，外部评估机构更具有专业优势，能够准确收集评估所需的信息并跟踪其变化，利用外部评估人员的专业评估也有利于企业在这方面成本的节约。（二）公允价值在国际会计准则中的应用国际会计准则委员会(IASC)及国际会计准则理事会(IASB)也是公允价值应用的积极推动力量，并多次发布征求意见稿。国际会计准则委员会从上世纪80年代初开使用公允价值概念。在90年代，由于SEC大力推动，对公允价值的态度转向明显的认可与支持，并对公允价值加强了研究。2002年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003年和2004年工ASB发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例超过90%。2005年9月，工ASB在伦敦举行的理事会上将“FV计量”项目列入日程，开始了研究和制定单独准则的实质性工作，并计划于2007年发布征求意见稿、2008年发布终稿。由此可见，公允价值在国际会计准则中应用的越来越广泛。山西财经大学毕业论文（设计）6（三）对我国的启示由以上可以看出，公允价值在美国和国际会计准则中都得到了广泛应用，公允价值计量理念已经得到了各国会计界研究人员的认可，并正在积极完善本国的会计计量体系。我国应该积极借鉴国际上的先进方法和理论，与国际惯例不断趋同并结合自身特点来进一步完善我国的公允价值计量应用。从公允价值在国际会计准则和美国会计准则中的应用过程来看，可以得出以下结论:1、公允价值的应用不是一蹴而就的事，而是一个循序渐进、稳步引用的过程。根据我国实际的经济发展和市场健全的情况，对公允价值运用的态度应采取既不能完全排斥，也不能盲目追求一步到位，应先以较小的突破口为起点，再逐步推广公允价值的应用。2、建设公允价值准则体系是一个分层次、分步骤的过程。目前我国计量属性体系也引入了公允价值，修订了会计、审计准则，但在公允价值的规定和阐述分散在各个准则中，缺乏统一性，制定单独的公允价值计量准则迫在眉睫。3、公允价值是会计计量的未来发展方向。目前，我们所面临的问题是如何应用公允价值，而不是要不要公允价值的问题。越是新近的准则，采用的比例越大。即使在美国，在发生了许多财务舞弊案件和金融危机下对公允价值的质疑，SEC和FASB坚持公允价值理念一直没变。三、公允价值在我国会计准则中的应用（一）公允价值在我国的应用现状近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在山西财经大学毕业论文（设计）7充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段:1、引入阶段(1997~2000)1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在《企业会计准则一投资》和《企业会计准则一非货币性交易》中。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。2、回避阶段(2000~2005)在《债务重组》《投资》和《非货币