企业纳税风险规避与管理第六讲

3．企业税收机会风险规避途径：合理避税、合法节税与税负转嫁（1）合理避税：合理避税是站在纳税人的角度，利用法律的漏洞，使纳税人达到少缴税的目的。这种行为违背了立法的精神，会受到国家法律的制约。我们任何一项法律条文，从没有达到最后完善的程度，还要依据实践发生的某种变化对法律进行补充和完善。2009年前，房地产企业，国家对其征收土地增值税，征收税率较重。于是房地产企业对于开发完毕的房地产，保留一两套房屋不卖，保持房地产未完全售出状态，以此为理由推迟纳税。2009年，国家完善法律，销售可售面积和销售完成的面积比例达到85%，必须清算土地增值税，法律逐渐完善。国家的法律是不断完善的，所以合理避税，对纳税人的综合素质要求比较高。从另外一个方面来说，一个国家立法质量的提高很大程度上是归功于纳税人的合理避税。（2）合法节税：指的是充分利用税收优惠来节约税收。任何一个国家税收存在的一个非常重要的目的，为国家财政支出来筹集财政资金。（行话：税收是政府的奶娘）。财政收入途径：税收、国债、收费、参与国有企业分红、印钞票。一个国家财政收入的95%都要靠税收来取得。除此以外，税收的另外一个职能，就是调节宏观经济运行，即发挥经济杠杆的作用。国家进行宏观调控主要有两个措施，一个是财政政策，另一个是货币政策。在我们国家的财政政策中，使用税收政策效果比较显著，而税收政策的一个重要方法就是税收优惠政策。税收优惠政策是国家为了引导企业合理有序的发展而制定的。企业在经营过程中，将生产经营与国家的税收优惠政策结合起来，就能达到节约税款的目的。这种节税方法与合理避税相比，不仅在文字上与国家法律相符合，而且符合法律意图，所以不会得到法律的制约。在税收高压情况下，房地产企业的税收政策苛刻、严格，在这种情况下，我们如何合理节税？法律规定，从事房地产开发行业，有主营资质，增值率低于20%，可以免征土地增值税。假定法定扣税额是1000万元，1000×20%=200（万元），销售总收入1200万，这时免征土地增值税。假设销售收入是1220万元（1220-1000）/1000×100%=22%20%，要交的土地增值税=220×30%=66（万元）。这时不如增加20万元的投入，达到免征土地增值税，最终可以节约支出46万元。（3）税负转嫁：每一个税种，含有三个最基本要素：纳税人、征税对象、税率。纳税人不等于负税人，而负税人才是税收的真正负担人。在税法中，我们根据税种是否能够转嫁，将税收分为两大类，一个是直接税，另一个是间接税。其中，间接税的税负是可以转嫁的。税负转嫁是一个良好的愿望，通过价格的变动把自己承担的税收让别人去承担，但是实际经营中企业能否让自己的税收让别人去承担，或者转嫁程度如何？它是受到两个因素制约的，一个是生产或销售的各种商品或提供的某种服务需求弹性如何；另一个是商业谈判地位。从需求弹性来看，如果一个商品的需求弹性小，则容易进行税负转嫁；如果商品的需求弹性大，则很难进行税负转嫁。从商业谈判地位来说，地位越高，税负越容易转嫁。比如，在我国的电力行业中，有煤矿企业、发电企业、电网公司、用电企业几类企业。其中，电网公司的商业地位最高，他要求买方先付款再供电，这样，就可以毫不费力的把销售电力的增值税税负转嫁给用电企业。税负转嫁的工具就是价格，企业可以把税款加入售价中，提高销售价格。但价格不是卖家随意决定的，要以成本为基础，并参照市场公允价格，价格不合理，还要接受主管税务机关的核定。（一）规避税收机会风险的五大原则1．合法性原则：要求纳税人所采取的规避纳税风险的所有做法都得有法律依据。这是我们纳税筹划最高、最核心的原则。2．事前性原则：一项业务，交什么税、交多少税，不是由财务部门决定的，而是由非财务部门也就是生产、管理部门决定的，这就要求我们在这项业务的事前就要筹划好，怎样生产、管理、分配，最后反映到财务部门该怎么交税就水到渠成了。相反的，在最后的核算环节，财务部门人为操作，以达到少交税的目的，这是违法的，也是成本最高的。