会计实务(第六章无形资产)

1第六章无形资产本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和判断题。2007年分数为1分，2008年分数为2分，2009年分数为2分。从近三年出题情况看，本章内容不太重要。本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。2010年教材主要变化无实质性变化，只是有些内容的顺序做了调整。本章基本结构框架第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的确认条件无形资产的后续计量无形资产的初始计量研究与开发支出的确认无形资产的处置和报废内部开发无形资产的计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产概述研究与开发阶段的区分无形资产出售内部研究开发费用的会计处理无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命不确定的无形资产减值测试无形资产出租无形资产报废2括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）【答案】×【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1．为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2．无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A．1800B．1890C．1930D．1905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。【例题3·计算分析题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。3借：无形资产4546未确认融资费用454贷：长期应付款4000银行存款1000（2）2009年无形资产摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元）2009年无形资产账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）借：管理费用454.6贷：累计摊销454.6（3）2009年未确认融资费用摊销额=（4000-454）×5%×6/12=88.65（万元）2009年12月31日长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元）借：财务费用88.65贷：未确认融资费用88.65（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题4·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】×【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折4旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。【例6-1】20×9年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金54000000元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资60000000元，发生职工薪酬30000000元，以银行存款支付其他相关费用60000000元等。该工程20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，均采用年限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。甲公司的财务处理为：（1）支付土地出让金借：无形资产——土地使用权54000000贷：银行存款54000000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程——××厂房151080000贷：工程物资60000000应付职工薪酬30000000银行存款60000000累计摊销（54000000÷50）1080000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产——××厂房151080000贷：在建工程——××厂房151080000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用7123200贷：累计摊销（54000000÷50）1080000累计折旧（151080000÷25）6043200第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断题。（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应确认为管理费用。（二）开发阶段的支出5企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.很可能为企业带来未来经济利益；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出—费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。内部研究开发费用的会计处理见下图：【例题5·单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。（2008年考题）A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100+200＝300（万元），确认为无形资产；其研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益6他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（30+40）+（30+30）＝130（万元）。【例题6·单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】C【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。【例题7·判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】×【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。【例6-2】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支