会计岗位综合实训-基础会计学电子教案8第八章会计账务处理程序

121第八章账务处理程序【教学课题】账务处理程序概述和记账凭证账务处理程序【教学时间】【教学地点】：25#106【教学班级】：【教学目的和要求】通过学习，理解账务处理程序的意义和种类；要求掌握记账凭证账务处理程序。【教学重点和难点】账务处理程序的意义和种类；记账凭证账务处理程序的特点、基本内容【教学方式手段】启发式和多媒体教学【教学用具】：多媒体设备【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》新会计准则网中国会计网无忧会计网【教学过程】【导入新课】通过前面的学习，我们掌握了会计凭证的填制和审核，账簿的登记，同时也了解到会计信息最终通过会计报表报出，那么，如何有效的组织凭证、账簿和报表，使之成为一个有机的整体？从而，提高会计工作的质量和效率，节约账务处理的时间及费用呢！这就是我们本章所要学习的内容——账务处理程序。在这一章当中，我主要为同学们介绍账务处理程序的意义、要求和种类；通过案例，讲解各种账务处理程序是如何组织账、证、表，及它们的特点、优缺点及适用范围。回顾：“登记账簿的依据是什么？”“编制会计报表的依据是什么？”提问：登记账簿的依据是什么？编制会计报表的依据是什么？并请学生回答。教师总结：我们知道：会计报表账簿凭证引出：那么，从填制凭证到登记账簿再到编制会计报表这一过程的步骤和方法是怎样的呢？会计人员是通过账务处理程序来解决这一问题的。什么是账务处理程序？利用它来组织账、证、表有何益处？这就是我们第一节所要学习的内容。[讲授正文]：一、账务处理程序在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置和登记，以及会计报表的编制，还必须明确规定各种会计凭证、各种账簿和会计报表之间的关系，把它们科学地组织起来，使之构成一个有机的整体。而凭证、账簿和报表之间的一定的组织形式，就形成了不同的账务处理程序。不同的账务处理程序对会计工作有何益处？引出：（一）账务处理程序的意义1、定义：账务处理程序是指填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。122通过对概念的讲解，引导出账务处理程序的意义。2、意义：（1）可以保证会计数据的处理过程有条不紊地进行，保证会计记录正确、及时、完整；（2）可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复，可以迅速编制会计报表，保证迅速形成财务信息，提高会计核算工作的效率；（3）可以提高会计核算资料的质量，为企业的经营管理提供准确的财务资料。账务处理程序是做好会计工作的一个重要前提。合理、科学的账务处理程序，不但可以提高会计工作的效率，也能保证会计工作的质量。但不论账务处理程序如何设计，都应符合以下的一些要求。（二）账务处理组织账务处理程序的要求1.要适合本单位所属行业的特点，即设计账务处理程序时，要考虑组织规模的大小、经济业务的性质和繁简程度，并有利于会计工作的分工协作和内部控制。2.要能够正确、及时和完整地提供本单位的各方面会计信息,以满足各部门和人员的信息需求以及国家宏观管理的需求。3.在保证正确、及时和完整地提供会计信息的前提下，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理的时间及费用。在实际工作中，各单位应根据自身的实际情况和具体条件，选用合适的凭证、账簿和会计报表，确定它们的格式、填制和登记的步骤和方法，设计并实施适合本单位经济业务特点的账务处理程序，那么，有哪几种账务处理程序可供企业进行选择呢？引出：（三）账务处理程序的种类账务处理程序有多种形式，并可根据情况进行适当调整。目前我国常用的主要账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。[引言]：通过上面的学习，我们知道通过账务处理程序来合理地组织账、证、表，可以提高会计工作的效率和质量，减少不必要的核算环节和手续，那么，各种账务处理程序是如何组织会计核算的呢？这就是我们下面所要学习的内容，首先，我们来学习记账凭证账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序（一）、记账凭证账务处理程序的特点1、特点：记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序,其他各种账务处理程序基本上是在它的基础上发展形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。在这种记账凭证账务处理程序下，现金日记账和银行存款日记账只被用来序时地登记各笔收付款业务，并不作为登记总分类账的依据。2、设置的账簿、凭证及格式：采用记账凭证账务处理程序时，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式。明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记账凭证可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式,也可以采用一种通用的记账凭证格式。（二）、记账凭证账户处理程序的基本内容：记账凭证账务处理程序的基本内容如下：（结合图7.1），：（1）.根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证;（2）.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证或通用的记账凭证,逐笔顺序登记、123现金日记账和银行存款日记账;（3）.根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账;（4）.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证逐笔登记总分类账;（5）.按照对账的要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对;（6）.期末，（1）记账凭证账务处理程序的优缺点、适用范围采用记账凭证账务处理程序，总分类账能详细地反映经济业务的发生情况、账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，清晰明了,便于查账和用账；但如果企业的规模较大、经济业务数量较多,登记总账的工作量也会很大。因此,这种账务处理程序一般适用于规下面，让我们通过企业经济业务实例来看看记账凭证账务处理程序。（三）记账凭证账务处理程序举例1.东方工厂200×年5月初各类总账账户余额如下:）原始凭证原始凭证汇总表①收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账帐银行存款日记账②总分类账明细分类账会计报表③④⑤⑥记账凭证账务处理程序124东方工厂总账账户余额表单位：元账户名称金额账户名称金额银行存款现金原材料库存商品生产成本待摊费用应收账款其他应收款固定资产利润分配2100040050003000120060010001200800006300累计折旧短期借款长期借款应付账款应交税金预提费用本年利润8500250007000082009008006300合计119700合计1197002.5月初有关“原材料”明细账余额如下:甲材料500千克每千克4.02元金额2010乙材料1000千克每千克2.02元金额2020丙材料100千克每千克9.70元金额9703该厂5月份发生下列经济业务:(1)1日,购入甲材料2000千克、每千克4元；乙材料3000千克、每千克2元,供方代垫运杂费100元,增值税额2380元,货款及运费以银行存款支付（运费以材料重量为标准分配）。(2)2日,上述甲、乙两种材料运到本厂验收入库,(3)4日,生产A产品,领用甲材料1000千克、每千克4.02元，乙材料1500千克、每千克2.02(4)6日,向上海工厂销售A产品200件,每件售价100元,货款20000元,应交增值税3400元,(5)9日,以银行存款支付A产品广告费200(6)10日,由银行提取现金20000元,(7)11日,以现金20000(8)31日,结转本月应付职工工资20000元,其中A产品生产工人工资10000元,车间管理人员工资6000元,厂部管理人员工资4000元。(9)31日,按职工工资总额的14%(10)31日,提取本月固定资产折旧3000元,其中:生产车间固定资产折旧2000元,125行政管理部门固定资产折旧1000(11)31日,(12)31日,本月A产品全部完工,(13)31日,结转已售产品成本(单位成本93元)(14)31日,将本月“管理费用”、“营业费用”、“主营业务成本”结转至“本年利润”账户。(15)31日,将“主营业务收入”结转至“本年利润”账户。解答：根据资料，按时间顺序填制记账凭证。就东方工厂发生的每一笔业务先提问学生，涉及哪一种记账凭证，如何编号，如何做会计分录，然后，教师解答。1、学生分析：教师讲评：5月1日购买材料业务，由于是用银行存款支付的第一笔业务，所以，应该填制银行存款付款凭证，编号是1；运费100元应按甲、乙两种材料的重量分摊，然后，计入甲、乙两种材料的成本：材料运费分摊率＝100/(2000+3000)＝0.02甲材料应分摊的运费=2000×0.02=40(元)甲材料的成本＝8000＋40＝8040乙材料应分摊的运费=3000×0.02=60(元)乙材料的成本＝6000＋60＝6060做分录如表7.22、学生分析：教师讲评：对。由于是第一笔不涉及现金和银行存款的业务，所以，填制转账凭证，编号是1；注意分录中材料明细科目要写上。3、学生分析：教师讲评：由于是第二笔不涉及现金和银行存款的业务，所以，填制转账凭证，编号是2；注意生产领用材料计入生产成本的借方，表示生产成本的增加，材料减少计入贷方。4、学生分析：教师讲评：销售产品，是该企业第一笔涉及到银行存款收入的业务，所以，应该填制银行存款收款凭证，编号是1；销售取得银行存款计入该账户的借方，收入增加，计入主营业务收入贷方，应缴增值税这一负债增加，作为销项税额，计入应交税金——应交增值税（销项税额）贷方。5、学生分析：教师讲评：由于是用银行存款支付的第二笔业务，所以，应该填制银行存款付款凭证，编号是2；广告费计入营业费用账户。6、学生分析：教师讲评：对银行存款和现金之间的业务只须填制付款凭证，这里，只须填制银行存款付款凭证，由于是第三笔银行存款付款业务，所以，编号是3；做分录如表7.2。7、学生分析：教师讲评：以现金付工资，填制现金付款凭证，编号是1；分录分析略。8、学生分析：教师讲评：工资分配——生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，厂部管理人员工资计入管理费用。9、学生分析：126教师讲评：福利费的提取计入的账户与上同。10、学生分析：教师讲评：生产车间固定资产折旧计入制造费用，行政管理部门固定资产折旧计入管理费用，折旧增加计入累计折旧账户的贷方，它是固定资产账户的备抵账户。11、学生分析：教师讲评：本月制造费用的归集＝6000（第八笔分录）＋840（第九笔分录）＋2000（第十笔分录）＝8840由本月产品负担的制造费用8840全部计入生产成本的借方，制造费用账户无余额。12、学生分析：教师讲评：完工产品成本的归集＝7050（料）＋10000（工）＋1400（工）＋8840（费）＋1200（期初余额）＝28490,本月A产品全部完工，计入库存商品账户的借方，生产成本账户无余额。13、学生分析：教师讲评：已销产品的成本＝93（单位成本）×200（已销产品数量）＝18600结转已销产品的成本，库存产品减少计入贷方，主营业务成本计入借方。14、学生分析：教师讲评：结转损益类账户结转到本年利润，其中，如“管理费用”、“营业费用”“主营业务成本”等导致利润减少的账户，结转到“本年利润”账户的借方，它们本身计入贷方，损益类账户期末无余额。15、学生分析：教师讲评：结转损益类账户结转到本年利润，其中，如“主营业务收入等导致利润增加的账户，结转到“本年利润”账户的贷方，它们本身计入借方，损益类账户期末无余额。具体分录如下表127记账凭证下面，我们接着上节课的实例，根据已经填制的收款凭证、付款凭证和转账凭证，200×年凭证号数摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额月日51银付1购材料付款物资采购甲材料8040乙材料6060应交税金应交增值税2380银行存款1648052转1材料验收入库原材料甲材料8040乙材料6060物资采购甲材料8040乙材料606054转2生产