作业成本法在港口物流企业的应用与优化

作业成本法在港口物流企业的应用与优化摘要：随着时代快节奏的发展，我国企业的发展也呈现出与以往不同的态势：产品多样化，生产线快速的扩充，信息化水平不断提高，分工越来越细化，这些发展在促进企业发展的同时也使得制造费用的比重增加，显然传统的成本核算方法已不能满足企业发展的需要，本文以此为切入点，先简单阐述了作业成本法的基本原理，然后把作业成本法运用到物流港口企业，得出作业成本法更适合对港口物流企业进行成本控制的结论，但是单纯的成本控制已不能满足企业发展的需要，最后结合战略成本管理思想对作业成本法进行优化。关键词：作业成本法；港口物流；战略成本管理AbstractWiththeeraoffast-paceddevelopment,thedevelopmentofChina'senterprisesalsoshoweddifferentfromthepasttrend:productdiversification,rapidexpansionofproductionlines,thelevelofinformationcontinuestoincrease,moreandmorerefineddivisionoflabor,thesedevelopmentsinthepromotionofenterprisedevelopmentbutalsomakestheincreaseintheproportionofmanufacturingcosts,obviouslythetraditionalcostaccountingmethodscannotmeettheneedsofenterprisedevelopment,thisarticleasastartingpoint,brieflyexplainsthebasicprinciplesofactivity-basedcosting,activity-basedcostingandthenapplytothelogisticsportbusiness,resultscostingmoresuitableforportlogisticsenterprisescostcontrolconclusion,butsimplycannotmeettheneedsofcostcontrol,businessdevelopment,strategiccostmanagementthoughtFinallycostingofoptimization.引言作业成本法的应用是对于传统的成本计算方法的一次变革，它能够很好地解决传统的成本计算法在准确上以及成本的控制过程中所产生的问题，是一种有效的控制成本的核算方法，但是一味的降低成本会与企业的战略发展不符，战略成本管理思想强调内因、外因素的结合，具有长期性的特点，结合战略管理理论，能有效避免作业成本法的短视性，提供一些非财务信息，从而发挥最好的效用。1作业成本法基本原理1.1确定作业，明确作业中心所谓作业成本法就是基于“作业”的成本核算，作业的确定是作业成本法成功运行的前提。作业的划分与确定受企业所处行业和生产工艺的影响，比如机电产品的生产一般经过规划、涉及、算料、制作、表面处理、清洗、检验、组装、调试、包装、出货、安装等作业。作业的划分与确定是作业成本法核算体系的难点同时也必不可少的环节，作业划分得当，能大大提高制造费用分配的准确性进而提高整个核算体系的正确性和可操作性。1.2确定消耗的资源，辨别资源动因，并分配资源到作业中心通常情况下成本项目包括材料费用、人工费用、燃料费用等，根据不同的企业确定自己的成本项目要素，比如物流港口企业通常把成本项目要素设为业务费用、运输费用、机械费用、推积成本、人工费用等。资源动因是用来表示各项资源被如何耗用的依据，运用资源动因可以把被耗用的资源分配到各项作业。在实务中有一些成本能直接分配到作业，而有些成本是多个作业共同耗费的，只能通过资源动因非配到各个作业。例如一些企业按照各部门直接人工费用的比例分配公用的水电费，这里直接人工费用就是资源动因。确定了作业和资源动因以后，按照生产流程，以“作业”为核算对象，将各项资源归结到各项作业上，并把这些费用最终归集到作业中心。作业中心是车间、生产线或者一套生产设备设置，根据作业中心中各个作业消耗资源的情况，归集各个作业的费用。1.3确认成本动因，并分配到最终产品作业动因反映产品消耗作业的情况，是产品消耗作业的方式和原因，通过成本动因把作业分配到最终产品，而各项作业的成本已经通过资源动因归集，进而把原始成本分配到最终产品。例如包装作业的成本动因一般是包装产品的数量。成本动因费率是分配成本的依据，是指每一单位的成本动因消耗的成本的数量，成本动因费率的计算用下式表示：R=S/Q注：R——成本动因费用率；S——成本中心的费用总额；Q——成本中心的成本动因总量。计算出成本动因费率后，根据各产品消耗各成本中心的成本动因数量进行成本库费用的分配。2作业成本法的应用假设A港口物流港口公司，位于铁路、海运、公路运输的交界处，拥有着良好的天然条件，港阔水深，不於不冻。A港口物流公司主要从事煤炭、矿石等能源的运输，拥有3个泊位，可接待万吨货轮。我们仅以煤炭运输业务为例。2.1传统成本核算方法传统的作业核算通常把成本归于直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用一般是直接人工和直接材料的函数，核算过程如下：成本项目数量（单位：万元）__________________________________________直接材料k1直接人工k2制造费用k3合计S其中：S=k1+k2+k32.2作业成本法2.2.1确认作业，明确作业中心在作业成本法系统下，本企业涉及的作业主要有翻车作业、煤炭转栈作业、吊取作业、皮带传输作业、转接塔作业、装船作业，流程如下：A翻车作业：运煤火车驶入港口，进入翻车车间，由翻车机将整个车厢翻转过来，将煤卸入地下传送带。B煤炭转栈作业：由于买卖时间不能完全对接，也是为了解决前方码头的用地紧张的问题，煤炭从火车上卸下后用传送带运到后方堆场。C吊取作业：货轮停泊后需要根据订单将指定的煤炭由后方堆场转运到前方码头，首先需要用煤炭吊取机将煤从堆场吸起来。D皮带传送作业：将吊取机的煤炭转倒在皮带传送机上运输到与其相连的转接塔。E转接塔作业：由于传送带都是悬空的，为了起到缓冲作用，防止皮带滑落，煤炭破碎，防止环境污染，安装一个传输带转接塔，F装船作业：根据订单，用装船机将后方堆场的煤炭装入货轮。2.2.2确定消耗的资源，辨别资源动因，并分配资源到作业中心资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉，即企业各项作业的各翻车作业煤炭转栈作业吊取作业皮带传输作业转接塔作业装船作业项费用支出，通过资源动因将资源分配给各项作业，A港口物流企业主要涉及以下资源：翻车作业：直接人工、翻车机、维修费、场地折旧、转栈作业：直接人工、煤炭传送带、维修费用、场地折旧③吊取：直接人工、吊取机、维修作业、场地折旧④皮带传送作业：直接人工、传送机、场地折旧、维修费用⑤转接塔作业：直接人工、转接塔、维修费用、场地折旧⑥装船作业：直接人工、装船机、煤炭传送带、场地折旧2.2.3确认成本动因，并分配到最终产品成本动因又称成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要事项的度量，是对作业的量化表现[1]。比如运输的成本动因是运输的公里数，空箱管理的直接人工的成本动因是工作小时数。作业动因的确定十分重要，直接关系到成本核算的准确性。如拆、装箱作业，由于集装箱所装货物不同，导致拆装箱的繁琐程度不同，就不能使用拆装箱箱数作为成本动因，而应该选择工作时间作为成本动因。2.2.4核算过程A翻车作业表1翻车作业成本表B煤炭转栈作业表2转栈作业成本表资源消耗直接人工煤炭传送机维修费用场地折旧水电油摊销合计数量b1b2b3b4b5BC吊取作业表3吊取作业成本表资源消耗直接人工吊取机维修费用场地折旧水电油摊销合计数量c1c2c3c4c5CD皮带传送作业表4皮带传送作业成本表资源消耗直接人工皮带传送机维修费用场地折旧水电油摊销合计数量d1d2d3d4d5DE转接塔作业表5转接塔作业成本表资源消耗直接人工场地折旧翻车机维修费水电油摊销合计数量a1a2a3a4a5A资源消耗直接人工转接塔维修费用场地折旧水电油摊销合计数量e1e2e3e4e5EF装船作业作业表6装船作业成本表资源消耗直接人工场地折旧装船机维修费水电油摊销合计数量f1f2f3f4f5F其中水费、电费和油费是按照各项作业除水电油费的成本占总成本（除水电油费）的比例分摊的。综上所述，作业成本法下A公司的成本如下：成本项目数量（单位：万元）__________________________________________验收作业A卸车作业B转栈作业C停泊作业D装船作业E离泊作业F合计S其中对比两种方法核算下的结果，发现在传统的核算方法中，除了直接可以归属于直接人工的k1和直接归于直接材料的k2其他成本均归于制造费用k3，从最终的数据很难发现成本浪费在哪个环节，成本控制无从谈起。而在作业成本法下，数据清楚的显示翻车作业耗费了A,转栈作业耗费了B，吊取作业耗费了C，皮带传送作业耗费了D，转接塔作业耗费了E，装船作业耗费了F，而对于每一项作业又可以得出更加详细的成本数据，比如装船作业耗费的E中直接人工e1,装船机e2,煤炭传送带e3,场地折旧e4,水电油费用摊销e5，这样的数据能详尽的显示资源耗费的各个环节。作业成本法与传统方法相比，更加关注制造费用，能够通过作业更合理的归111111151afedcbkfedcbaSnnnnnnn结制造费用。不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本等信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料；此外，对于没有财务背景的公司管理者来说，传统的会计提供的信息过于简单专业，单从直接人工、直接材料、制造费用这三个数据上得到的信息有限，作业成本法正好突破了这个局限性，能提供详细的有关产品的成本、作业、成本动因、资源动因的信息，有利于管理者做出正确决策。作业成本法能够加强港口物流企业的成本控制，通过对作业的合理归结，可以清楚的了解工作中的不必要作业，减少港口物流企业的成本，提高增值作业的效率和效益，有效降低成本此外作业成本法有利于企业建立企业内部责任会计，能够清楚地划分会计人员的职责，在出现问题时，能够快速的落实到责任人，减少企业不必要的成本开支作业成本法能够加强港口物流企业的成本控制，通过对作业的合理归结，可以清楚的了解工作中的不必要作业，减少港口物流企业的成本，提高增值作业的效率和效益。作业成本法虽然能有效找准成本降低的方向降低成本，但一味降低成本有的时候会起到相反的效果。企业的最终目标是创造利润，提高企业核心竞争力。迈克尔.波特认为企业的竞争来源于新的竞争对手入侵，替代品的威胁，买方议价能力，卖方议价能力以及现存竞争者之间的竞争，决定企业盈利能力首要的和根本的因素是产业的吸引力。而从作业成本法的成本信息中无法得到这些非财务信息，单纯的降低成本只把重点放在了企业内部，并没有考虑企业的战略定位、战略选择等，成本控制往往有具有短时性，企业所有的成本控制方案都应该与企业的战略方向一致，都应该是为了提高企业为客户创造的价值，提高客户满意度，从而提高企业价值。如物流港口企业一般提供装箱作业，为了运输安全，确保货物的完整性，装箱作业涉及货物的重包装以及加固。一般情况下，为了节约成本，管理者往往要求省略这个步骤或者简单加固，但一旦运输过程中出现问题，公司不仅损失赔偿金还会损失公司声誉；又例如，一般企业都会有专门的开支用于维护与客户的关系，站在成本最优的角度，这样的费用与企业的生产无关，属于不必要的支出。据《哈佛商业评论》统计，开发一个新客户的成本是留住一个老客户所花费成本的5倍，而20%的重要客户可能带来80%的收益[2]。只有与每个客户建立起长期稳定的合作关系，才能用较少的成本创造最大的利润；此外，还可以用基于作业成本法的战略