修改附录审计基础与实务练习题参考答案

附录练习题参考答案第一章概论一、单项选择题1.B2.C3.B4.A5.A二、多项选择题1.ACD2.ABC3.ABD4.ACD5.ABC三、判断题1.×2.√第二章注册会计师管理与法律责任一、单项选择题1.C2.B3.D4.A5.A二、多项选择题1.AB2.ABCD3.ABD4.ABD5.AD三、判断题1.×2.×3.×4.×5.×四、(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第三章注册会计师执业准则与职业道德一、单项选择题1.B2.C3.D4.D5.D6.B7.C二、多项选择题1.ABD2.CD3.AD4.AB5.ABC6.ACD三、判断题1.×2.×3.×4.√四、（1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。第四章审计目标与审计程序一、单项选择题1.C2.C3.D4.B5.B二、多项选择题1.AC2.ABC3.CD4.ABCD5.BCD三、判断题1.×2.√3.×四、简答题相关认定审计目标审计程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的帐户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J第五章审计证据与审计工作底稿二、单项选择题1.D2.C3.A4.C5.D6.A7.B2.二、多项选择题1.ACD2.AD3.ABCD4.ABD5.ACD6.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×四、简答题（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证明，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函较为可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘店的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以存货监盘记录比存货盘点表更可靠。（5）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行询证函回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。第六章审计计划一、单项选择题1.B2.C3.C4.C5.B6.B7.B二、多项选择题1.ABCD2.BC3.AB4.BC三、判断题1.×2.√3.√四、简答题财务报表层次的重要性水平计算表项目金额（万元）百分比重要性水平（万元）资产总额900000．5%450净资产440001%440主营业务收入1200000．5%600净利润120605%603所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计越多；反之亦然。2．（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。第七章风险评估一、单项选择题1.D2.A3.D4.B5.D6.C7.A二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABD4.ABC5.BCD三、判断题1.√2.×3.√四、简答题（1）可接受检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险应收账款项目的可接受检查风险=5%/80%=6.25%存货项目的可接受检查风险=5%/20%=25%固定资产项目的可接受检查风险=5%/5%=100%（2）可接受的检查风险与审计证据数量是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多；反之，可接受的检查风险越高，需要收集的审计证据越少。应调整增加针对应收账款项目的审计证据数量；应调整减少针对固定资产项目获取的审计证据数量。第八章风险应对一、单项选择题1.C2.D3.B4.D5.A二、多项选择题1.CD2.AB3.AD4.CD5.ABD三、判断题1.√2.×3.×4.×5.√四、简答题（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制；（2）测试控制运行有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行④控制以何种方式运行（2）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计将影响内部审计工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序第九章审计抽样一、单项选择题1.B2.C3.D4.C5.A6.B7.C二、多项选择题1.（BD）2.BC3.（ABC）三、判断题1.×2.×3.√4.×5.×6.×四、计算题1.（1）04173404203823050222（2）抽样区间=3500/350=10，最初的5个样本的号码是：000500150025003500452.抽样间隔=8000/（8000×5%）=1/5%=20则以1011为起点的前5张发票的号码为：10111031105110711091如果随机起点为1018号，第194张发票的号码是1018+（194-1）×20=4878，第226张为5518，第387张为87383.（1）样本平均值=582000/200=2910（元），总成本2910×2000=5820000（元）（2）样本比率=582000/600000=97%，总成本=5900000×97%=5723000（元）（3）样本平均差额=（582000—600000）/200=—90（元）总体总差额=—90×2000=—180000（元）总成本=5900000—180000=5720000（元）五、案例分析题1．（1）根据审计工作底稿的记录：“白云山公司2007年度新承接的工程比较多，工期紧，工程的分布比较广。”这一情况增加了审计难度，需要项目负责人制订计划并说明如何去抽查具有代表性的工程，而李某对这一情况并未予以详细说明和作出应对。（2）“2007年度公司加强了对下属子公司的业绩考核，将子公司以及项目负责人的奖金和完成的工程量以及营业利润直接挂钩。”这样的激励政策可能会增加工程完工进度确认的风险，影响收入确认和成本结转，即可能会高估收入。对于因其引起的重大错报风险的增加，李某并未在审计计划中予以强调，也未采取相应的应对措施。（3）考虑到对整体层面和业务流程层面的内部控制的了解，基本上都是由助理人员完成的，李某应当有意识地增强对助理人员工作的指导、监督和复核。而了解内部控制采用的方式主要是在统一印制好的且与被审计单位所处行业差异较大的问卷上打勾，并仅索取了“费用报销管理制度”、“工程物资管理制度”两份公司内部控制文件。同时，审计工作底稿中也未说明抽取的内部控制文件的代表性。这样的审计方式只是机械地执行程序，缺乏针对性。对于内部控制的了解是远远不够的。另外，对设计适当的内部控制应当执行穿行测试，以确认该控制是否得到执行，但注册会计师李某未执行。（4）根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第二十七条的规定，李某应当假定白云山公司在收入确认方面存在舞弊风险，将其列为特别风险项目，但李某未将收入确认为特别风险。根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第十三条的规定，注册会计师应保持职业怀疑态度计划和实施审计工作，不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，而本案例中的注册会计师李某“考虑到以前年度未见重大错报”，将风险评估为“一般”是不恰当的。（5）本案例中的总体应对应对措施——“根据风险导向审计的精神，内部控制基本可以信赖，在控制测试的基础上，适当减少其他实质性程序的样本量”的制定缺乏依据。根据上述讨论，项目组对于公司内部控制的了解远不充分，且存在缺陷，李某并不能令人信服地从已实施的风险评估程序中得出“内部控制基本可以信赖”的结论。（6）审计计划中“对于分、子公司采用抽样审计的方法，”的表述过于粗糙。从公司背景部分可以了解到，白云山公司有许多家分、子公司。采用何种标准抽样，要抽取多少家分公司、子公司，抽取哪些分公司、子公司，未抽取的分公司和子公司又应如何处理，这些问题都需要运用重要性水平和风险评估结论，在审计计划中清晰地表述出来。但李某仅用“对于分公司、子公司采用抽样审计的方法”这样泛泛的一句话是不适当的。2．控制测试部分整个控制测试只测试了一家下属公司一个项目部的一笔应收账款，对于白云山公司来说，这样的测试量明显不足，测试结果显然不能支持“相关的控制制度得到有效的执行”、“可以适当减少其他实质性程序”等结论。凭目前的控制测试而得出的结论和作出的减少实质性程序的计划是不恰当的。实质性程序部分A小组（1）A小组审计人员实施的函证替代程序（仅检查应收工程款发生额的会计凭证）不充分。作为函证的替代程序，还有必要核对销售（施工）合同，结合收入的