企业会计准则第15号---建造合同

第1页共4页企业会计准则讲解（2）企业会计准则第15号---建造合同定义和分类（一）定义（1）建造一项或数项资产要点（2）在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产（3）订立的合同（1）房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物资产包括（2）船舶、飞机、大型机械设备（二）建造合同类型（1）固定造价合同---按合同价或固定单价确定工程价款的合同类型（2）成本加成合同---以成本为基础+一定比例的定额费用二、合同分立和合同合并（一）原因（1）单独报告合同损益和合并报告合同损益会对企业当期损益产生重大影响原因（2）符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理（3）符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理（1）每项资产均有独立的建造计划合同分立（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款（3）每项资产的收入和成本可单独辨认（1）该组合同按一揽子交易签订合同合并（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（3）该组合同同时或依次履行例：东方建筑公司与ABC高校签订了一份建造合同，该公司为ABC高校建造教学楼一幢和一个学生食堂。在签订合同时，东方公司分别就教学楼和学生食堂进行了谈判，并达成如下协议：教学楼工程造价为3000万元，学生食堂工程造价为600万元，教学楼和学生食堂均有独立的施工图预算。分析：该建造合同应进行分立，原因：（1）教学楼和学生食堂有独立的建造计划符合合同分立的第1个条件，（2）教学楼和学生食堂单独进行谈判，并达成了一致意见，符合合同分立的第2个条件，（3）教学楼和学生食堂的收入和成本能单独辨认，符合合同分立的第3个条件。三、合同收入和合同成本（一）合同收入的内容（1）合同中规定的初始收入内容（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（3）不包括与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益）（二）合同收入的确认（1）合同变更同时满足下列条件的才能确认（1）客户能够认可因变更而增加的收入条件（2）该收入能可靠计量例：某建造合同的初始收入为8000万元，变更收入为40万元，第二年因使同变更后的总收入为8040万元，如果双方协商结果为30万元收入，则为变更后的总收入为8030万元。（2）索赔款同时满足下列条件的才能确认（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔第2页共4页条件（2）对方同意接受的金额能够可靠计量例：某建造合同2007年的初始收入为8000万元，因工期延误客户同意索赔40万元，2008年合同总收入为8040万元，如果不同意，2008年合同的总收入仍为8000万元。（3）奖励款同时满足下列条件的才能确认（1）根据目前工程的完成情况，工程进度和质量达到或超过规定的标准条件（2）奖励金额能可靠计量（二）合同成本的内容（1）耗用的材料费用（1）直接费用（2）耗用的人工费用内容（3）耗用的机械使用费（4）其他直接费用（2）间接费用其中：直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出间接费用指施工单位或生产单位为组织和管理施工活动所发生的费用。（1）合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本注意（2）因订立合同发生的有关费用---计入期间费用事项（3）合同成本不包括三项期间费用（三）间接费用的分配方法（1）人工费用比例法的计算公式为：间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率（2）直接费用比例法的计算公式为：间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的直接费用×间接费用分配率四、合同收入和合同费用的确认与计量（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计---按完工百分比法确认（1）合同总收入能够可靠地计量固定造价（2）与合同相关的经济利益很能流入企业合同的确认（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量（4）合同完工进度和完成合同尚需发生的成本能可靠确定（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业成本加成合同的确认（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计期间累计已确认的毛利（二）完工程度的确定（1）完工进度=累计实际发生成本/合同预计总成本方法（2）完工进度=已完成合同工作量/合同预计总工作量（三）账户设置借工程施工贷借工程结算贷期初余额：期初余额：（1）实际发生合同（1）合同亏损合同完成，冲转工办理工程结算款项时成本和合同毛利（2）结转工程结算程施工时实际发生的合同成本已办理工程款结算例：东方公司于2008年7月1日承建A企业一栋办公楼，合同总收入为500万元，合同总第3页共4页成本为400万元，工期1年半，预计在2009年底完工，采用完工百分比法核算建造合同收入和费用，该办公楼提前1个月完工，工程质量优，客户同意支付奖励款30万元，其他有关资料如下：（1）2008年共发生工程设施成本156万元，其中工资40万元，用银行支付其他费用116万元;（2）2008年末按完工进度，应收工程款130万元，实际收到115万元;（3）2008年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元;（4）2009年共发生工程设施成本364万元，其中工资64万元，用银行支付其他费用300万元;（5）2009年末按完工进度，应收工程款370万元，实际收到380万元;（1）2008年发生工程成本时借：工程施工---办公楼156贷：应付职工薪酬40银行存款116（2）确认应收工程款时借：应收账款130贷：工程结算130（3）实际收到工程款时借：银行存款115贷：应收账款115（4）按完工程度确认收入时完工程度=156÷520=30%当期合同收入=500×30%-0=150万元当期合同毛利=（500-520）×30%-0=-6万元当期合同费用=150-（-6）-0=156万元借：主营业务成本156贷：主营业务收入150工程施工---毛利62008年预计合同损失=20-6=14万元借：资产减值损失14贷：存货跌价准备14（5）2009年发生工程成本时借：工程施工---办公楼364贷：应付职工薪酬64银行存款300（6）确认应收工程款时借：应收账款370贷：工程结算370（7）实际收到工程款时借：银行存款380贷：应收账款380（8）按完工程度确认收入时完工程度=520÷520=100%第4页共4页当期合同收入=（500+30）×100%-150=380万元当期合同毛利=（500+30-520）×100%-（-6）=16万元当期合同费用=380-16-14=350万元借：主营业务成本350存货跌价准备14工程施工---毛利16贷：主营业务收入380借：应收工程款30贷：工程结算30（9）工程完工结转余额时借：工程结算530贷：工程施工---办公楼520工程施工---毛利10（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠计量（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成情况本在其发生的当期确认为费用（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认合同收入（1）合同成本能够收回的借：主营业务成本贷：主营业务收入（2）合同成本不可能收回的借：管理费用——合同预计损失贷：工程施工——毛利例：按照《企业会计准则――建造合同》的规定，在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（）。A．按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用B．按无法收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用C．合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D．合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入【答案】AD