《税收管理》重点

税收管理第一章税收管理概述第一节税收管理的定义一、税收管理的定义税收管理就是国家的财政、税务、海关等职能部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。二、税收管理的作用税收管理的作用——实现税收的职能1保证税收财政职能得以实现的作用2保证税收调节职能得以实现的作用3保证税收监督职能得以实现的作用第二节税收管理的内容一、税收法制管理税收法制管理的内容主要包括税收立法、执法和税收司法。税收立法是国家权力机关制定、颁布、实施、修正、废止税法的一系列活动。税收司法是国家的有关机关（如人民法院、检察院等）对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。二、税收业务管理1税收计划管理2税收征收管理3税收票证管理4发票管理5税收会计管理6税收统计管理三、税务行政管理税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。其主要内容包括税务机构管理、税务人员管理、行政处罚和税务行政复议与诉讼。四、税收管理其他1税收管理体制2税收管理方法3税务代理与咨询、税收文化（P10的税收管理流程图）第三节税收管理体制一、税收管理体制的概念税收管理体制概念体制就是分权（财权和事权）；税收管理体制就是税收分权（征管权限和收入分配权限）,即划分中央与地方政府以及地方各级政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。这些权限主要包括：立法权（税法的制定与颁布、具体情况的解释与说明、税种的停征和开征局部调整及减免税等）、征管权及收入的分配权三、分税制(一)分税制的内涵是分级税收管理体制的简称中央和地方政府之间以及地方各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为基础来确定各自的税收权限的一种制度(二)分税制类型类型：1.分享税种分税制：有无共享税⑴有共享税的分享税种式分税制有分为两级共享、三级共享及多级共享⑵是否设置共享税主要取决于本国的经济发展的均衡程度2.分享税源式分税制：分征式、附加式和上解式注：采用不同的模式主要取决于本国的政权体制（三）影响分税制类型的因素国家政权结构---分享税源式分税制国家经济发展的均衡程度---分享税种式分税制财政管理体制---分级财政管理体制我国的分税制是94年推行的，94年之前的财政管理体制中央与地方财政收支范围和财政责任模糊，造成中央与地方利益脱节，故选用分享税种分税制使中央与地方利益边界清晰，减少扯皮与摩擦。（四）我国选择分税制的条件及情况我国分税制的类型我国选择此类型的原因分析-三大因素我国实施分享税种式分税制的弊端及方向1.地方本位主义2.不利于调动积极性3.地方经济不平衡方向：由目前的分享税种式分税制向分享税源式分税制转变（五）分税制的内容机构的重新设置:税收系统一分为二，国税、地税分家,中央税和共享税由国税局征管，地方税由地税局征管征管权限---大部分集中在中央政府，特别是税收的立法权收入的划分1.中央税:消费税、关税、海关代征进口环节的增值税和消费税、车辆购置税2.地方税3.共享税:增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税第四节税收管理的原则依法治税原则集权与分权相结合原则组织收入与促进经济发展相结合原则专业管理与群众管理相结合原则效率原则效率原则税收成本的分类1.按照用途分类：固定成本和变动成本。前者包括基建费、办公设备购置费、修缮费等；后者人员工资、福利、奖金，公务费（办公差旅费、水电、电话），业务费（宣传、教育、培训、行政诉讼、办案、票证印制费）2.按照成本负担对象分为征税成本（人员工资、福利、设备等）；纳税成本，又称奉行费用（办证、发票、时间、交通、交际及代扣代缴）；政治成本（博弈，如物业税等）征税成本率世界各国征税成本率2005年，美国0.58%，新加坡0.95%，日本1.13%我国的情况1993年3.12%，96年4.73%，2005年6%第二章税收法制管理第二节税收立法管理税收立法税收立法也称为税法的制定，即国家立法机关依照一定的程序，制定、修改、废止税法的一种专门管理活动。税收立法对加强税收法制建设，利用税法正确处理国家、集体、个人之间以及中央政府与地方政府之间的利益关系，促使征收机关依法征税和依法行政，维护纳税人的合法权益，促进经济发展，保证国家财政收入及时足额入库等，都有着十分重要的作用。税收立法程序一般立法程序草案的提出-审查-讨论-通过-颁布我国税收立法程序（我国每年三月份开两会）提出-审议-通过-颁布第三节税收执法管理（P35）税收执法的地位-三大部门税收执法监督造成执法不当或执法违法的两大原因：1.税收立法不完善-应纳税所得额确定税率问题2.执法人员素质问题税收执法的责任第四节税务司法管理税务司法的作用（P37）维持税法的权威性，强化税收管理，维护正常的税收环境和税收秩序税务司法的原则依法处罚原则—秉公执法，避免以罚代刑平等原则—法律面前一律平等实事求是原则—司法应当尊重客观事实独立原则—避免干涉和阻挠税务司法程序证据-起诉-判决-执行第三章税收基础管理第一节税务登记一、税务登记的作用概念：税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳税人的设立、变更、歇业以及生产、经营活动情况进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。作用：税务登记是整个税收征收管理工作的首要环节。建立税务登记制度，对于税务机关依法征税和纳税人依法纳税都具有重要的意义。（前者税源，后者权益）二、税务登记的种类及管理规程税务登记证的办理分为国、地税分别办理和联合办证两种情况（一）设立税务登记（P42、43）办理设立税务登记的地点和时间要求（30日）（二）变更税务登记（P46）变更税务登记的适用范围（税务登记证内容的某项改变或部分改变）变更税务登记的申请（30日）（三）注销税务登记注销税务登记的适用范围（四种情形）1.破产、解散或撤销2.吊销执照3.税务机关改变4.承包结束注销税务登记的申请——程序与开业登记相反（P48）第三节发票管理一、发票管理的意义发票的概念发票是单位或个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证发票管理的意义有利于正确组织会计核算，加强财务收支监督有利于加强税务管理，确保国家税收收入有利于保障合法经营，维护社会经济秩序补：发票的类型发票分为两类：普通发票和增值税专用发票普通发票有分为普通商业发票和普通服务业发票二、发票管理办法（一）发票的印制增值税专用发票的印制：由国家税务总局负责指定企业印制普通发票的印制：省级税务机关指定企业印制印制注意问题1.套印全国统一发票监制章2.印制发票企业要求及印制程序3.印制文字要求4.印制地点（二）发票的领购领购对象——三种人1.法定领购人——办理税务登记证的纳税人2.不需办理税务登记证的单位3.临时在当地经营的单位和个人（跨省经营）领购手续1.初次领购—身份证明、税务登记证、财务章银行开户证明获取发票领购簿（正对以上三种人不同情况）2.非初次领购——凭发票领购簿领取领购方式1.批量供应——大企业2.以旧换新3.交旧换新（三）发票的开具和保管发票开具1.据实开具2.顺序、逐栏、一次性开具3.文字要求4.不得转借、转让、代开、倒卖等发票保管1.保管时限-5年2.发票丢失处理—媒体声明（四）检查与处罚根据印制、取得、开具及保管等要求，检查纳税人是否存在违法乃至犯罪行为处罚即承担的责任三、专用发票的管理（P66）增值税专用发票的使用管理专用发票的领购使用专用发票的领购使用专用发票领购手续专用发票的开具专用发票的保管未按规定取得、保管、开具专用发票，不得抵扣进项税额的规定补：销售折让和销货退回的处理购货方未付款也未帐务处理1.销货方记账联未作帐务处理：退票—作废—从新开票或不再开票2.销货方已做帐务处理：退票—开红色发票—撕记账联抵扣销项税额—收回的发票联和记账联附红色抵扣联后并注明原记账联和红记账联存放位置购货方付款或未付款但帐务处理购房方向当地税务局索取销售折让和销货退回证明单—交给销售方——销售方开红色专用发票——存根联和记账联销货方扣销项税，发票联和抵扣联购货方口进项税第四章纳税申报第一节纳税申报的意义一、纳税申报的定义纳税申报是指纳税人发生纳税义务后，依照税法规定，就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。它是税务机关进行税款征收、税务检查甚至起诉的依据。二、纳税申报的意义有利于增强纳税人的纳税观念，提高纳税自觉性。即分清责任，强化税法的严肃性和权威性有利于加强税收征管，提高征管效率。计税由以税务人员为主转向以纳税人为主，同时，税务官员精力重点由收税转向稽查。第二节纳税申报的基本要求一、办理纳税申报的对象总体上有两种：即纳税人和扣缴义务人依法负有纳税义务的单位和个人,包括生产经营活动的单位和个人、临时收入或行为及非生产经营但负有纳税义务单位和个人。概括为应税收入、应税行为及应税财产。依法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人，即扣缴义务人二、办理纳税申报的要求纳税申报方式以送达方式差异分类直接申报、邮寄申报和电子申报（三种申报方式所处的地位）填报人不同分类自行申报和代理申报第五章税款征收第一节税款征收与缴库方式一、税款征收的内涵税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税义务人依法应缴纳的工商各税组织征收入库的一系列活动的总称。二、税款征收税款征收方式分类根据应纳税额的确定方式或方法划分查账征收（大中型企业）查定征收（小型作坊式企业）查验征收（零星、分散及流动性税源）定期定额征收（个体工商户）根据税款的收缴方式或收缴人划分税务机关直接征收代收代缴代扣代缴委托代征三、缴库方式我国由中国人民银行代理国库国库层次：总库-分库-中心支库-支库税款缴库方式直接缴库——大额税款自核自缴（先交税，后申报）自报核缴（先申报，再交税）汇总缴库——零星税款四、相关税收票证的种类和使用税收缴款书（适用于直接缴库）税收完税证（汇总缴税）第二节税款征收措施一、核定税额征收核定税额的适用范围（基本与帐目有关）1.四种与设置账簿有关2.两种为逾期不申报和申报计税依据偏低核定税额的方法1.同行同等规模与收入税负水平核定2.营收或成本加合理费用和利润的方法核定3.耗用的原材料、燃料、动力等核定4.其他方法四、税收保证措施和税收保全税收保全措施（P93）税收保全措施的适用范围及条件税收保全措施的形式及要求税收保全措施的解除及责任五、税收强制执行措施（P96）税收强制执行税收强制执行措施的适用范围及条件税收强制执行措施的形式及要求税收强制执行措施的两种形式采取税收强制执行措施的要求税收保全与税收强制执行的异同1.相同点：目的、属性（税收征收措施）、批准（县级以上税务局长）2.不同点：对象、顺序、手段六、补缴与追征加收滞纳金——万分之五税款的补缴与追征（按照少缴或不交税款原因分为）1.补缴：税务机关责任导致少缴（3年，不再交滞纳金）2.追征：纳税人的原因——非主观故意（期限3年，最长5年）七、其他征收措施代位权和撤销权（P99）八、纳税担保（P102）第三节延期纳税和减免退税延期纳税延期纳税的适用范围（两种情况）（109）减免税管理（P110）减免税的申请与审批减免税金的使用管理纳税申报与恢复纳税第四节税款征收与缴纳的法律责任一、纳税人、扣缴义务人的法律责任对偷税的处罚1.对偷税行为的处罚2.对犯偷税罪的处罚对逃避追缴欠税的处罚（P117）对骗税的处罚（P118）对抗税的处罚（同上）二、法律责任注意的几个问题纳税人＆扣缴义务人偷税罪1.偷税数额占应纳税额10％－30％，偷税数额较大，扣缴义务人税额占应纳数额此数，3年以下有期徒刑2.30％以上，偷税税额巨大，3－7年徒刑没有履行扣缴义务或税务代理人违法导致少缴或未缴税款当事人补税，扣缴义务人或税务代理人50％－3倍罚款四、税务代理人的法律责任违法行为—协助偷税责任承担50%以上，3倍以下的罚款第六章税务稽查概述第二节税务稽查的基本内容和方法二、税务稽查的基本方法按照稽查范围分为：全查