中级财务会计(二)第十二章收入费用利润

第十二章收入、费用及利润第一节收入•第二节费用•第三节所得税•第四节利润第一节收入一、收入的定义及分类《企业会计准则—基本准则》中指出，收入是“指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。狭义定义(会计要素收入定义):狭义收入定义:营业收入主营业务收入其他业务收入金融资产按规定确认的投资收益广义收入定义:公允价值变动净损益利得(营业外收入)收入分类按企业从事日常活动的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权等取得的收入按重要性分：主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入的确认销售商品收入的确认五项条件是：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量三、销售商品收入的会计处理（一）销售商品但不能确认收入特殊销售业务处理销售商品但货款收回存在不确定性“库存商品”“发出商品”账户已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。【例1】2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80万元、增值税13.6万元，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难，何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已经发出，并办理了委托收款手续。①5月9日发出商品时：借：发出商品600000贷：库存商品600000同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款136000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）136000②以后K企业经营情况好转，承诺近期付款时，佳庭公司可以确认收入：借：应收账款800000贷：主营业务收入800000同时结转成本：借：主营业务成本600000贷：发出商品600000实际收到货款时：借：银行存款936000贷：应收账款936000③若K企业财务状况继续恶化，甲公司收款无望，可要求K企业退货。既无法付款、也不能退货的，甲公司应对发出商品报损，并对所发生的应收销项增值税确认坏账损失。（二）销售商品涉及销售折让销售折让是企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让。销售折让：销售收入确认之前发生确认销售收入时按扣除折让金额后确认销售收入确认后发生冲减当期商品销售收入属于资产负债表日后事项按资产负债表日后事项相关规定处理【例2】甲公司向H公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为60000元，增值税额为10200元。H公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素。(1)销售实现时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额)10200(2)发生销售折让时：借：主营业务收入3000贷：应收账款3510应交税费—应交增值税(销项税额)510（红字）(3)实际收到款项时：借：银行存款66690贷：应收账款66690（三）销货退回1.未确认收入的已发出商品的退回“发出商品”“库存商品”按成本2.已确认收入的销货退回退货业务发生时直接冲减当月的销售收入与销售成本若存在现金折扣也一并调整属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”账户核算（1）销售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（2）收回货款借：银行存款×××财务费用客户折扣期内付款享受折扣金额×××贷：应收账款×××（3）销售退回借：主营业务收入×××冲减收入贷：银行存款×××财务费用×××应交税费—应交增值税（销项税额）×××（红字）同时：借：库存商品贷：主营业务成本冲减成本（四）分期收款销售分期收款销售是指商品一次交付、货款分期收回的一种销售方式。特点:商品价值较大如房产、汽车、重型设备等,收款期较长通常超过3年。分期收款销售，实质是销货方向购货方提供免息的信贷。企业应按照合同或协议规定的应收金额的公允价值（一般为商品现销价格）确定收入金额；应收金额与其公允价值的差额（未确认融资收益），在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本与实际利率进行摊销，冲减当期财务费用。1.销售商品确认收入借:长期应收款分期收款销售的应收金额银行存款收取的销项增值税款贷:主营业务收入应收金额公允价值(商品现销价格)应交税费____应交增值税(销项税额)未实现融资收益应收金额与公允价值的差额同时结转成本:借:主营业务成本贷:库存成本2.分期收到货款借:银行存款贷:长期应收款同时:借:未实现融资收益摊余金额×实际利率贷:财务费用P263例12-4（五）附有销售退回条件的商品销售1.能合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债应在发出商品时确认收入2.不能合理地估计退货的可能性应在售出商品的退货期满时再确认收入1.能合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债例:2007年2月3日,A公司向S公司销售空调1000台,单位售价2000元,单位成本1200元,增值税率17%.协议约定,S公司应于3月1日之前支付全部货款,在4月30日之前有权退货。商品已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计空调的退货率为5%；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减；不考虑其他因素。(1)2月3日发出商品空调时：借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000(2)2月末确认估计销售退回50台借:主营业务收入100000退货的销售款贷:主营业务成本60000退货的销售成本其他应付款40000（3）3月1日前收到全部货款时：借：银行存款2340000贷：应收账款2340000（4）4月30日发生销售退回，实际退50台，款项已经支付。借：库存商品60000退回的商品成本其他应付款40000贷：银行存款117000已退商品的含税销售款应交税费——应交增值税（销项税额）17000（红字）若退回40台借：库存商品48000主营业务成本12000实际比估计少退的商品成本其他应付款40000贷：银行存款93600主营业务收入20000实际比估计少退的商品销售额应交税费——应交增值税（销项税额）13600（红字）2.不能合理地估计退货的可能性例：接上例，若A公司无法根据过去的经验估计所售空调的退货率。(1)2月3日发出商品空调时：借：应收账款340000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：发出商品1200000贷：库存商品1200000（2）3月1日前收到全部货款时：借：银行存款2340000贷：预收账款2000000应收账款340000（3）4月30日退货期满没有发生退货时，确认收入实现：借：预收账款2000000贷：主营业务收入2000000借：主营业务成本1200000贷：发出商品1200000（4）若退货期满发生退货，退空调30台，共退货款70200元，其中销项增值税10200元。借：预收账款2000000贷：主营业务收入1940000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（红字）银行存款70200退回30台空调入库，并结转970台销售成本：借：主营业务成本1164000库存商品36000贷：发出商品1200000（六）商品售后回购商品售后回购是指企业销售商品的同时，承诺日后重新买回该批商品。售后回购的交易实质是销售企业通过转移存货达到融资目的，不属于真正意义上的销售行为。所售商品的风险和报酬并未转移，不能确认收入。1.发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：发出商品贷：库存商品（七）商品售后回租商品售后回租是指企业销售商品的同时,承诺日后再租回所售商品。交易实质与商品售后回购相同，一般具有融资性质。销售方对售出商品继续实施控制，销售时不确认收入。回购价与销售价的差额作为回购期间的利息费用处理2.每月摊销融资利息费用借：财务费用贷：其他应付款3.回购商品时：借：其他应付款应交税费_应交增值税(进税额额)贷:银行存款同时:借:库存商品贷:发出商品四、其他业务收入其他业务收入是指企业除主营业务收入以外获得的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、商品运输或出租资产等的收入。“其他业务收入”账户“其他业务成本”账户【例】H公司将暂时闲置的一台设备出租给Y公司，期限8个月，租金每月1500元，按月于月末支付。出租期内，H公司每月末收到租金时：借：银行存款1500贷：其他业务收入1500第二节费用一、费用的定义与特征狭义费用定义（会计要素费用定义）：《企业会计准则—基本准则》中指出，费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义费用：狭义费用营业成本，期间费用营业外支出费用具有以下特点：2．费用导致企业所有者权益的减少。1．费用导致企业资源的减少。二、费用的内容与分类（一）营业成本营业成本：主营业务成本--产品制造成本（产品或商品销售成本、提供劳务成本）直接材料直接人工制造费用其他直接费用其他业务成本（二）期间费用期间费用销售费用：销售商品、提供劳务和发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费管理费用：为组织和管理生产经营活动所发生的费用如：行政管理部门职工薪酬、修理费、诉讼费、业务招待费财务费用：为筹集生产经营所需资金等而发生的费用如：利息支出、汇兑损失、金融机构手续费第三节所得税按《企业会计准则第18号—所得税》规定，企业所得税的会计处理采用资产负债表债务法。资产负债表按照企业会计准则规定编制的资产负债表期末余额以账面价值反映按照税法规定进行核算编制的资产负债表期末余额为其计税基础从税法的角度来看资产、负债在期末的应有金额。一、所得税核算的一般程序(一)确定资产和负债项目的账面价值(二)确定有关资产、负债项目的计税基础资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的资产和负债项目。(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础,计算确认暂时性差异第四节利润三个层次。一、利润的构成：利润是企业一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润营业利润=营业收入（主营业务收入其他业务收入）－营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加营业利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失﹢公允价值变动收益(－变动损失)投资收益(－投资损失)利润总额﹦营业利润﹢营业外收入－营业外支出净利润﹦利润总额－所得税费用二、营业外收支营业外收支是企业发生的与日常活动没有直接关系的各项收支。营业外收入：处置固定资产或无形资产的净收益、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得营业外支出：处置固定资产或无形资产的净损失、固定资产盘亏、债务重组损失、罚款支出、对外捐赠支出和非常损失三、利润的合成（一）表结法期末不需要将损益类账户的期末余额转入“本年利润”账户。各损益类账户有期末余额，反映自年初至本月末止的本年累计发生额。年终决算必须采用账结法（二）账结法这种方法是指企业在期末将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）的本期净发生额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出当期利润和本年累计利润的方法平时各月采用账结法结算利润的企业，损益类账户期末均无余额。结转本期收入时：借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润结转本期成本、费用与损失时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用四、利润分配（一）利润分配的一般程序1．提取法定公积金。按不低于10%的比例提取。企业提取的法定公积金累积额达到公司注册资本的50％时，可以不再提取。2．提取任意盈余公积。3.向投资者分配利润或股利。（二）利润分配