中级财务会计第一章第二章

第一章总论会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则会计科目财务报告一、会计基本假设（一）会计主体1.四种参考说明是能动的认识和改造会计客体的“会计人”。是单独进行核算的经济实体（企业）。是会计工作为之服务的单位。是指具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法律主体一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。将企业自身的经营活动和外界相区别，与所有者自身的经济收支相区别。界线清楚，既便于核算，又避免纠葛。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。可预见的将来通常是指资产负债表日后,十二个月。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。会计分期的意义产生了当期与其他期间的差别。从而出现了权责发生制和收付实现制的区别进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。货币计量假设包括两个层次，一个是货币计量单位，另一个是货币的币值稳定与否的问题。二、会计基础企业会计的确认，计量和报告应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期实现了收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征它主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性一、可靠性实际发生的交易或者事项为依据如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性会计信息应当是中立的、无偏的二、相关性信息使用者的经济决策需要相关相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：同一企业不同时期可比不同企业相同会计期间可比五、实质重于形式按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理会计信息及时传递会计信息四、会计要素会计要素又叫会计对象要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容是构成会计对象具体内容的主要因素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）资产的定义及其确认条件1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：资产应为企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：负债是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：收入应当是企业在日常活动中形成的；收入应当最终会导致所有者权益的增加；收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本2.收入的确认条件与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用的定义及其确认条件1．费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个方面的特征：费用应当是企业在日常活动中发生的；费用会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量（六）利润的定义及其确认条件1．利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。五、会计要素确认与计量原则（一）会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值1．历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量2．重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3．可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4．现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5．公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，允许采用其他计量属性。六、会计科目会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目七、财务报告（一）财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。（二）财务报表的组成及相关概念财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第二章存货一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件1.存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税税额为3604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为？元。入账价值=21200+3604+200=25004（元）。【例题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为？万元。该批商品的单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用存货成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出2.加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（1）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（2）通过非货币性资产交换