中级财务会计第三章存货

第三章存货第一节存货的确认和计量一、存货：在途工具磨具等物资周转材料二、存货确认条件P80仓库原材料一车间生产成本仓库库存商品仓库自制半成品二车间生产成本第二节原材料的核算及其计量一、原材料按实际成本计价（一）账户设置在途物资原材料买价+采购费用验收入库验收入库发出材料+相关税费=aaa+-+-余额：途中材余额：库存材料料（二）取得时账务处理：初始计量I外购1入账价值=买价+采购费用+相关税费1）买价：发票上注明价格2）采购费用：运杂费、保险费用、仓储费、入库前挑选整理费、搬运费、途中合理损耗等3）相关税费：A关税：计入材料采购成本B增值税1一般纳税人增值税专用发票：进项税额抵扣“应交税费”普通发票：计入材料成本2小规模纳税人：普通发票、增值税专用发票：计入材料成本例1某企业为增值税一般纳税企业，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，另发生运杂费500元，保险费600元，途中合理损耗300元，该批材料的入账价值为多少？入账价值=10000+500+600=例2某企业为增值税一般纳税企业，购入B材料一批，普通发票上注明的含税价款为23400元，另发生运杂费500元，入库后挑选整理费用600元，途中合理损耗300元（100公斤），共购入5000公斤材料该批材料的入账价值为多少？该批材料单位成本为？入账价值=23400+500=23900单位成本=23900/（5000-100）例3某企业为增值税小规模纳税企业，购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，另发生运杂费500元，采购员差旅费600元，发生入库后仓储费用100元，该批材料的入账价值为多少？入账价值=30000+5100+500=2账务处理1）单到，料未到借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金银行存款：支票应付账款：款项尚未支付（赊购）、托收承付应付票据：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）其他货币资金：银行汇票、银行本票等料到：借：原材料贷：在途物资2）料单同到借：原材料应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金3）料到，单未到当月：不做账务处理月末：暂估入账下月初：红字冲销借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款II加工取得入账价值=料+工+费借：原材料贷：生产成本III特定方式（一）投入入账价值=合同或协议价格（合同或协议不公允除外）借：原材料应交税费-增（进）贷：实收资本（二）非货币性交易概念：交易双方以非货币性资产进行交易。注意：不涉及或少量货币资产不涉及补价（公允价值）入账价值=换出资产账面价值+相关税费A公司B公司换出资产：100换入资产：120账面价值：100万元120万元A公司：借：库存商品100贷：XXXX涉及补价：判断非货币性资产的标准：25%(25%:非货币性资产)I支付补价/换入资产公允价值=支付补价/（换出资产公允价值+收到补价）A公司B公司换出资产：100换入资产：120公允价值：100万元120万元补价20万元B公司：收到补价20万元A公司：支付补价20万元20/120=20/（100+20）II收到补价/换出资产公允价值=收到补价/（换入资产公允价值+收到补价）20/120=20/（100+20）借：原材料入账价值应交税费-增（进）换出资产公允价值*17%银行存款收到补价贷：主营业务收入/其他业务收入换出资产公允价值应交税费-增（销）换出资产公允价值*17%银行存款支付补价借：主营业务成本/其他业务成本换出资产账面价值贷：库存商品/原材料P100例11产品（库存商品）：主营业务收入、主营业务成本材料（原材料）：其他业务收入、其他业务成本甲企业乙企业产品材料公允价值：50万元50万元账面价值：36万元40万元甲企业：乙企业：借：库存商品-A500000借：其他业务成本400000应交税费-增（进）85000贷：原材料400000贷：其他业务收入500000应交税费-增（销）85000甲企业乙企业固定资产材料/产品公允价值：账面价值：固定资产/无形资产等：营业外收入、营业外支出甲企业：借：原材料/库存商品入账价值应交税费-增（进）换出资产公允价值*17%银行存款收到补价贷：固定资产清理换出资产公允价值银行存款支付补价借：固定资产清理净值=原值-折旧-准备累计折旧已提折旧固定资产减值准备已提减值准备贷：固定资产原值贷方借方贷方借方借：固定资产清理借：营业外支出贷：营业外收入贷：固定资产清理乙企业：借：固定资产入账价值银行存款收到补价贷：主营业务收入/其他业务收入换出资产公允价值应交税费-增（销）换出资产公允价值*17%银行存款支付补价借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料P102例13/98000/60000025%非货币性资产交易乙企业：借：固定资产604000银行存款98000贷：其他业务收入600000应交税费-增（销）102000借：其他业务成本600000存货跌价准备50000贷：原材料650000R企业借：原材料600000（502000+98000）应交税费-增（进）102000贷：固定资产清理604000银行存款98000借：固定资产清理502000累计折旧125000固定资产减值准备58000贷：固定资产685000借：固定资产清理102000贷：营业外收入102000（三）债务重组借：原材料实际成本应交税费-增（进）实际成本*17%借差：营业外支出坏账准备已提准备贷差：营业外收入贷：应收账款账面价值银行存款税费等相关费用二、材料发出计量（一）材料、商品的发出计价：先进先出法、（全月一次）加权平均法、移动加权平均、个别计价法1先进先出法：2500发出材料成本=1000*1.1+1500*1.2=结存材料成本=500*1.2+3000*1.3存货（物价持续上涨）初：1000*1.11000*1.1+1500*1.2发出存货成本偏低2000*1.23000*1.3末：500*1.2+3000*1.3期末存货成本接近市价2加权平均法2500加权平均单价=金额期初+收入数量期初+收入发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价期末结存成本=（期初数量+本期收入数量-本期发出数量）*加权平均单价加权平均单价=（1000*1.1+2000*1.2+3000*1.3）/（1000+2000+3000）=A发出存货成本=2500*A初：1000*1.12000*1.23000*1.3.3初：1000*1.12000*1.23000*1.3.3期末存货成本=（1000+2000+3000-2500）*A=某企业2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3/4和3/17分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3/10和3/27日分别发出A材料400吨和350吨。要求：1按先进先出法计算发出存货和结存存货的成本2按加权平均法计算加权平均单价、发出存货和结存存货的成本先进先出法：3/1（月初余额）：200吨200元3/4：300吨180元3/10：400吨3/17：400吨220元3/27：350吨1发出存货成本=（200*200+200*180）+（100*180+250*220）2期末结存成本=150*220加权平均法1加权平均单价=（200*200+300*180+400*220）/（200+300+400）=202.22发出存货成本=（400+350）*202.23结存存货成本=（200+300+400-750）*202.2=3移动加权平均：移动加权上期+本期收入金额平均单价=上期+本期收入数量3/1（月初余额）：200吨200元3/4：300吨180元3/10：400吨3/17：400吨220元3/27：350吨3/4：移动加权平均单价=（200*200+300*180）/（200+300）=188结存=200*200+300*180=940003/10发出存货成本=400*188=75200结存=94000-75200=188003/17：移动加权平均单价=（18800+400*220）/（100+400）=213.6结存=18800+400*220=1068003/27：发出存货成本=350*213.6=74760结存成本=106800-74760=个别计价：黄金、名画等发出存货的账务处理：银行存款在途物资原材料生产成本产品制造费用车间一般耗用管理费用行政管理销售费用销售部门在建工程P89其他计价法1毛利率法：商业零售业毛利=销售净额-销售成本=（销售收入-商业折扣-现金折扣-折让）-销售成本毛利率=毛利/销售净额=（销售净额-销售成本）/销售净额销售成本=销售净额-毛利=销售净额*（1-毛利率）期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成本毁损产品成本=350000+15000000-1920000*（1-35%）=60200002进销差价法进销差价=售价-进价进销差价率=（期初+收入）/（期初|+收入）进销差价销售价格销售成本=销售收入*（1-进销差价率）期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成本材料按计划成本计价概述：计划成本5元（计划成本）3元（实际成本）-2（节约）实际成本6元（实际成本）+1（超支）材料成本差异额=实际成本-计划成本=±实际成本=计划成本±差异额设置账户：材料采购原材料实际成本实际成本计划成本计划成本（发票）入库发出材料成本差异入库：超支入库：节约发出：节约发出：超支余额：超支余额：节约账务处理1取得单到，料未到借：材料采购实际成本应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据等料单同到借：材料采购实际成本应交税费-增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据等超支：实计借方借：原材料计划成本材料成本差异贷：材料采购实际成本节约：实计贷方料到，单未到1当月：不做账务处理2月末暂估入账借：原材料贷：应付账款2发出1）材料成本差异率=2）发出材料差异额=3）发出材料实际成本4）期末库存材料差异额=5）期末库存材料实际成本=第三节其他存货成本的核算一、委托加工物资（一）不考虑税费入账价值=材料实际成本+往返运杂费+加工费用原材料委托加工物资计计实原材料/库存商品周转材料-低/包装物材料成本差异节约超支实际计划成本成本银行存款运杂费材料成本差异超支节约加工费用例1甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑税费。1借：委托加工物资72800借：委托加工物资2200贷：原材料70000贷：银行存款2200材料成本差异28002甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑税费。借：委托加工物资20000贷：银行存款200003甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元，该量具已验收入库，其计划成本为110000元。借：委托加工物资2500借：周转材料-低值易耗品110000贷：银行存款2500贷：委托加工物资97500材料成本差异12500（二）考虑税费1增值税：加工费用*17%1）一般纳税人：增值税专用发票“应交税费-增（进）”普通发票“委托加工物资”2）小规模纳税人：增值税专用发票、普通发票：“委托加工物资”2消费税：1）计税价格*%2）消费税率消费税率加工费用材料实际成本*11）连续生产（继续生产/加工）：“应交税费-应交消费税”2）直接销售：“委托加工物资”P111/例201发出材料借：委托加工物资4000贷：原材料40002加工费用借：委托加工物资800应交税费-增值税（进）136贷：应付账款9363消费税P1124加工完毕，验收入库P1115销售轮胎借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费-增（销）68006结算消费税：40000*10%=4000P1127P1121借：委托加工