中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表课件录音文字资料整理---陈玉琢

1、业务招待费和广告费和业务宣传费的扣除限额的销售收入=营业收入+视同销售收入+房地产企业销售未完工产品销售收入-房地产企业销售未完工产品转完工产品确认的销售收入；2、企业所得税年度纳税申报表的架构：新申报表共41张，包括1张基础信息表，1张主表，6张收入明细表，（编号1-4），15张纳税调整表（编号5），1张弥补亏损表（编号6），11张税收优惠表（编号7），4张境外所得抵免表（编号8），2张汇总纳税表（编号9）。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。附表分为三级，其中，税收优惠明细表没有一级附表。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。在原申报表中，收入费用明细表是主表的附表，但由于在收入明细表和成本费用明细表要分别填报视同销售收入和视同销售成本，并进而填报纳税调整明细表，因此，收入明细表和成本费用明细表又成了纳税调整明细表的附表。税收优惠明细表中的减免所得税额和抵免所得税额直接填报主表，而免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额则要填报纳税调整明细表，并在主表中的纳税调整减少额下面进行明细反映。境外所得税收抵免明细表是主表的附表，但境外所得也要填报纳税调整明细表。一共四层架构。主表是第一层。第一层：一级附表第二层：二级附表第三层：三级附表架构主表下面的一级附表分为六个部分：（1）、收入费用明细表6张。（2）、纳税调整明细表15张。三层其中一级附表1张二级附表12张三级附表2张固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（3）、企业所得税弥补亏损明细表（4）、税收优惠明细表三层其中有一层的税收优惠明细表是没有的。就是一级附表税收优惠明细表没有一级附表。就是没有税收优惠的汇总表。我们税收优惠一共分为一下8大类：第一类：免税收入第二类：减税收入第三类：加计扣除第四类：所得额减免第五类：抵扣应纳税所得第六类：减免所得税第七类：所得税额抵免第八类：加速折旧加速折旧的税收优惠不在税后优惠明细表中反映，加速折旧的税收优惠在企业所得税的纳税调整明细表中反映。其他七大类的税收优惠金额都是在主表中反映。下面二级附表是5张；三级附表是6张。（5）、境外所得税收抵免明细表一级附表三张二级附表（6）、跨地区经营汇总纳税明细表一共41张表。整个的框架体系。除了基础信息表剩下40张表。新申报表的体系:一张基础信息表A0000001张主表A1000006张收入、费用明细表A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表编号规则是1-4;1反映收入2反映成本3反映事业单位的收入\成本4期间费用明细表1张纳税调整表主表,编号是5A105000纳税调整项目明细表，就是纳税调整表的主表。A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整表A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金纳税调整明细表企业所得税弥补亏损明细表，编号是6A106000企业所得税弥补亏损明细表税收优惠明细表，编号是7税收优惠明细表没有一级附表7大类优惠变成5张二级优惠附表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011股息红利优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表境外所得税收抵免明细表，编号是8一级附表A108000境外所得税收抵免明细表A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表，编号是9A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表收入、费用明细表的变化收入明细表中没有会计上没有核算销售收入的视同销售收入，因为这次修订后的申报表的收入费用明细表的数据全部来源于会计账簿，它的数据应该是利润表的细化，因为细化的主营业务收入对有些企业是非常有用的，比如西部大开发地区，比如说刚刚执行的新的固定资产加速折旧政策总局64号公告，说6大行业2014年以后新增加的固定资产可以加速折旧，但是增加了企业本年度的行业的主营业务收入占收入总额的比例不低于50%。既然全部是会计账簿记载的收入，那就没有视同销售收入的概念。视同销售收入分为两大类：一大类是会计上已经核算销售收入的视同销售收入；视同销售收入是我们税收上的概念，比如说发生固定资产交换，会计上有账面价值模式核算和公允价值模式核算。当会计上以公允价值模式进行核算的时候，和税法上的要求就基本一致了。这就是会计已经核算销售收入的视同销售收入。对于这类视同销售收入应在收入明细表中反映。反映完之后，也就不需要纳税调整。另一大类是会计上没有核算销售收入的视同销售收入，比如说发生固定资产交换，会计上有账面价值模式核算和公允价值模式核算。当会计上以账面价值模式进行核算的时候，收入费用明细表中就没有销售收入，所以这类视同销售收入要在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中反映出来，进行税收与会计差异调整。这就避免了老表中的纠结，要不要把会计上核算的视同销售收入剔除掉。同时成本支出明细表中没有视同销售成本。视同销售成本也分为两大类，一种是会计上已经核算的视同销售成本；一种是会计上没有核算的视同销售成本。增设了期间费用明细表。明细项目比较细化。这张表充分体现了申报表的数据来自账簿，甚至是账簿中明细账。对会计核算的要求更明细，如果不明细的话，申报表的填制的工作量就会增大。原来初稿建议有基础信息表和资产信息表，类似同期资料中提供资产信息表。主要是考虑现在企业所得税征收管理是一条腿走路，缺少另外一条腿。我们现在企业所得税管理只注重对所得的管理，不注重对企业资产的管理。为什么这样说，因为我这么多年讲所得税，惊奇的发现好多企业明明年年缴企业所得税，但是从来没有利润分配。到注销了也一无所有。原因是缺少对资产的管理。如果企业年年缴纳企业所得税，那就意味着年年有所得。所得是以会计利润为基础的，基本上有利润。如果接受税务机关核定的时候，那意味着企业和税务机关达成了一种契约，就是我企业年年有所得，有收入就有所得。有所得企业不做利润分配，不做税后利润。有税后利润不做分配，没有强制分配的机制，但是税后利润作为所有者权益，它对应的是净资产，你的资产在不在？到最后企业注销清算的时候，缴纳清算所得税之后，是要确定剩余资产，剩余资产要分配给股东。这时候无论是个人股东（2011年41号公告-国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告）和法人股东（财税[2009]60号：财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知）都要确认相应的收入。但是企业清算的时候，资产没了，啥时候没有的，谁也不知道。所以我这样有一种想法，在企业所得税管理中逐步重视对资产的管理。设立资产明细表。因为现有的财务报表-资产负债表不能反映资产明细动态的变化。要反映当年某类资产当年增加了多少，当年减少了多少。增加和减少的主要原因是什么？主要考虑资产和企业盈利状况的配比性。税收管理中管住资产是很重要的。基础信息表中，申报类型，汇算申报期内的正常申报、汇算申报期内的更正申报、汇算清缴期结束之后的补充申报。基础信息表中，汇总纳税企业中有三个选项，其中按比例缴纳总机构，财预2012年40号文、国家税务总局公告2012年57号文，在这两个文件中提到，不适用这两个文件的一类企业，就是邮政集团、中石化等，这些企业也不是不要求汇总纳税，只是不适用这两类文件中的汇总办法，文件中规定的汇总办法是50%部分分给总机构，另外50%由各个二级分支机构按照分摊比例去分摊。而另外不适用这两个文件的这类企业集团，它在各个地方，总机构也有好，分支机构也好，它们缴纳不根据三项依据计算，由相关的文件实际确定缴纳比例，就地缴纳。103所属行业明细代码。要根据《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011)。小额贷款公司，行业明细中归类为金融业，但是我们目前的在整个的管理中对小额贷款公司管理上很乱，乱在什么地方，当说它能不能核定征收的时候，我们说你是金融企业，国税函2009年37号文说那些行业不允许核定征收，金融企业（中有小额贷款公司），当它要提取的贷款减值准备能不能税前扣除的时候，说你不是银监会批准的金融企业。我们财税2012年5号文，讲金融企业贷款准备的时候，只是提及金融企业，从来没有提到银监会批准不批准。但是小额贷款公司都是各级政府的金融办批准成立的。那就问题来了，小额贷款公司填写的金融行业明细的代码，但是后面贷款损失减值准备又不让扣除。行业明细对企业的税收优惠有影响，如果说属于工业企业，又是小型微利企业的，与其他行业的小型微利企业的条件是不一样的。行业明细代码中，建筑业属于工业企业。107从事国家非限制和禁止行业。这个要看我们国家发改委的产业结构调整产业目录2011版（2013年修订本），但是产业目录中没有禁止类的行业。现在叫淘汰类的行业。104从业人数、105资产总额（万元）也与小型微利企业与高新技术企业的税收优惠有关系。高新技术企业的大专以上文化人员占企业职工人数的比重的分母就是从业人数。201适用的会计准则或会计制度。这里对后面判断是否需要纳税调整可能有关系。企业会计准则与小企业会计准则纳税调整有些不完全一样。204记账本位币。涉及到汇兑损益要不要处理的问题。怎么处理的问题。206固定资产折旧方法。如果会计核算中选择双倍余额递减法，那就要看看税法中不允许适用双倍余额递减法，那税会就有差异，肯定要进行纳税调整。如果会计上选择的是年限平均法，也不代表没有纳税调整事项，说不定你就属于《国家税务总局公告2014年第64号---国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》中的六大行业。2014年新增加的固定资产税收上可以加速折旧。那现在税会也有差异，也要调整、要调减，以后要调增。208坏账损失核算方法。如果选择备抵法，计提的时候就要纳税调增。209所得税计算方法。那就涉及到，如果企业会计核算是资产负债表债务法，那很有可能有递延所得税资产和递延所得税负债。那就面临着以前的纳税调整事项要不要转回的问题。301企业主要股东（前5位）。302对外投资（前5位）。这里是股权投资还是债权投资、投资于企业还是自然人。个人认为这个投资应该是对外的股权投资，投资的企业是对境内的居民企业的投资。因为我们还有境外控股企业被认定为居民企业的这种情况。有一种特殊情况是股权信托，《国家税务总局公告2013年第41号-关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》。就是用股权投资的名，债权投资是实。所以混合性投资是债权投资，不应该在这里反映。这里填表说明没有说清楚。企业所得税年度纳税申报表主表的变化，主表是我们整个申报表的核心。申报表主表的变化。第一看结构；第二