中级财务会计13第13章利润

高等院校本科会计学专业教材新系东北财经大学出版社刘永泽主编13.1本年利润13.2所得税（不作要求）13.3利润分配第13章利润13.1本年利润13.1.1利润的构成利润的构成利润是企业在一定时期内实现的全部经营活动获得的最终成果，也称财务成果，它是企业的会计要素之一。如果企业一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等，就会发生亏损。企业经营范围不同，利润的构成也不同。（1）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）①“营业收入”反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额;②“营业成本”反映企业经营主要业务和其他业务发生实际成本总额;③“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等；④“销售费用”反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用；⑤“管理费用”反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用；⑥“财务费用”反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用;⑦“资产减值损失”反映企业各项资产发生的减值损失；⑧“公允价值变动收益”（或损失）反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；⑨“投资收益”（或损失）反映企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出“营业外收入”、“营业外支出”反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项利得和损失。（3）净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。13.1.2营业外收支的内容企业的营业外收支与企业的正常经营活动无直接关系，偶发性很强,前后不发生联系，而且每项收入、支出往往是彼此孤立的，收入没有相应的成本、费用，支出没有相应的收入。作为营业外收支，必须同时具备两个条件：一是意外发生，企业无法加以控制；二是偶然发生不重复出现。可见，营业外收支与企业经营利润完全不同，但由于对企业利润有影响，所以作为企业利润总额的组成部分。在企业的经营活动过程中，难免会遇到一些与企业经营活动无直接联系的经济业务。在计算企业利润总额时，把一些与经营活动无直接联系的收支与营业收入和费用、成本区分开来，在报表上单独列示，目的是为了对企业经营成果进行合理的考核，同时加强各期利润信息的可比性和可预测性，向报表用户提供更多的有用信息。2013-11-27第十一章收入和利润1以工业企业为例：营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动无直接关系的各项利得。营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项损失。注意：这里的盘盈利得是指库存现金盘盈13.1.3利润的结转为核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额），企业应设置“本年利润”科目。一个会计期间终了，企业应将各损益收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，将各损益费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。（1）损益收入类：借：损益收入类贷：本年利润（2）损益费用（支出）类：借：本年利润贷：损益费用（支出）类（3）将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为亏损，则作相反的会计分录。转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净利润。如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目。如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目，如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。【例13—1】某企业在2010年度决算时，各损益类账户12月31日的余额如下：主营业务收入（贷）18900000营业务税金及附加（借）945000主营业务成本（借）10500000销售费用（借）420000管理费用（借）1785000财务费用（借）450000其他业务收入（贷）774000其他业务成本（借）704000投资收益（贷）315000公允价值变动损益（贷）1200000营业外收入（贷）735000营业外支出（借）378000所得税费用（借）1944360资产减值损失（借）850000根据上述资料，企业应作如下会计处理：（1）结转收入类账户余额：借：主营业务收入18900000其他业务收入774000营业外收入735000投资收益315000公允价值变动损益1200000贷：本年利润21924000（2）结转损益费用（支出）类账户余额：借：本年利润17976360贷：主营业务成本10500000营业务税金及附加945000其他业务成本704000销售费用420000管理费用1785000财务费用450000营业外支出378000资产减值损失850000所得税费用1944360（3）计算并结转本年净利润：本年净利润＝21924000-17976360＝3947640（元）借：本年利润3947640贷：利润分配——未分配利润39476402013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%，无纳税调整事项）科目名称结账前余额主营业务收入6000000（贷）其他业务收入700000（贷）公允价值变动损益150000（贷）投资收益600000（贷）营业外收入50000（贷）主营业务成本4000000（借）其他业务成本400000（借）营业税金及附加80000（借）销售费用500000（借）管理费用770000（借）财务费用200000（借）资产减值损失100000（借）营业外支出250000（借）要求：1.将各损益类科目年末余额结转至“本年利润”科目2.会计利润总额和应纳税所得额无差异，计算应交所得税，并编制会计分录。3.将所得税费用结转转入“本年利润”科目4.结转净利润2013-11-27第十一章收入和利润11.将各损益类科目年末余额结转至“本年利润”科目：（1）结转损益收入类科目借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000（2）结转损益费用类科目借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出2500002013-11-27第十一章收入和利润12.会计利润总额和应纳税所得额无差异，计算应交所得税，并编制会计分录。应交所得税：1200000×25%=300000借：所得税费用300000贷：应交税费-应交所得税3000003.将所得税费用结转转入“本年利润”科目借：本年利润300000贷：所得税费用3000004.结转净利润借：本年利润900000贷：利润分配-未分配利润90000013.21利润分配的会计处理（1）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积（2）提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积（3）向投资者分配现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利13.2利润分配（4）向投资者派送股票股利借：利润分配——转作股本的股票股利贷：股本（5）盈余公积弥补亏损借：盈余公积-法定（任意）盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利或利润-转作股本的股票股利借：利润分配-盈余公积补亏贷：利润分配-未分配利润年度终了，企业将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。结转后，“利润分配—未分配利润”明细账户的贷方余额，就是累积未分配的利润数额，如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。2013-11-27第十一章收入和利润113.2.2利润分配举例举例：华联实业股份有限公司2008年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。2013-11-27第十一章收入和利润1（1）提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积9800000-提取任意盈余公积1470000贷：盈余公积-法定盈余公积9800000-任意盈余公积1470000（2）分派现金股利借：利润分配-应付现金股利或利润3500000贷：应付股利3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续借：利润分配-转作股本的股票股利2500000贷：股本2500000补：结转净利润的会计分录2013-11-27第十一章收入和利润1（4）结转“利润分配”其他明细科目余额（结转已分配的利润）借：利润分配-未分配利润8450000贷：利润分配-提取法定盈余公积980000-提取任意盈余公积1470000-应付现金股利或利润3500000-转作股本的股票股利2500000大家思考一下，年末未分配利润是多少？2013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：某股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，提取任意盈余公积10万元，支付现金股利80万元。根据下列要求，编制有关的会计分录：（1）结转本年实现的净利润；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）分配现金股利；（5）用银行存款支付现金股利；（6）结转已分配的利润（7）计算未分配利润数；2013-11-27第十一章收入和利润1答案：（1）借：本年利润200万贷：利润分配—未分配利润200万（2）借：利润分配—提取法定盈余公积20万贷：盈余公积—法定盈余公积20万（3）借：利润分配—提取任意盈余公积10万贷：盈余公积—任意盈余公积10万（4）借：利润分配—应付现金股利80万贷：应付股利80万（5）借：应付股利80万贷：银行存款80万（6）借：利润分配—未分配利润110万贷：利润分配—提取法定盈余公积20万—提取任意盈余公积10万—应付现金股利80万（7）2000000-200000-100000-800000=900000元2013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：星海公司2007年度取得主营业务收入6000万元其他业务收入1500万元，投资收益1800万元，营业外收入300万元；发生主营业务成本4000万元，其他业务成本1000万元，营业税金及附加200万元，销售费用750万元，管理费用450万元，财务费用100万元，资产减值损失600万元，公允价值变动净损失400万，营业外支出500万元。星海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2007年度向股东分配现金股利300万元，分配每股面值1元的股票股利400万股。（假定无纳税调整事项，所得税税率为25%）2013-11-27第十一章收入和利润1要求：根据上述资料，作出星海公司有关利润结转的下列会计处理：（1）将2007年度各损益收入类科目金额转入“本年利润”科目（2）将2007年度各损益费用类科目金额转入“本年利润”科目（3）假定没有纳税调整事项，计算应交所得税，并编制会计分录（4）结转所得税费用（5）结转净利润（6）提取法定盈余公积（7）分配现金股利（8）分配股票股利（9）结转已分配的利润（10）计算未分配利润的数额（11）计算营业利润、利润总额、净利润