FA8长期股权投资

第八章长期股权投资第八章长期股权投资第一节长期股权投资相关的基本概念第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换及处置Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、长期股权投资的内容【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司（subsidiarycompany），投资企业为母公司（ParentCompany）全资子公司（100%控股）非全资子公司（50%以上，但低于100%——定量标准）Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式1、投资企业拥有被投资单位50％以上的表决权资本（定量的标准）（1）直接拥有半数以上P80%S（2）间接拥有半数以上PS180%S370%70%P公司直接拥有S公司80%的股份P公司间接拥有S3公司70%的股份Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式1、投资企业拥有被投资单位50％以上的表决权资本（定量的标准）（3）直接和间接合计拥有半数以上PS290%S460%30%60%P公司直接和间接合计拥有S4公司90%的股份Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式2、投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况（定性的标准）(1)通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40％的表决权资本，c公司拥有B公司30％的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式2、投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况（定性的标准）(2)根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45％的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式2、投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况（定性的标准）(3)有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程或协议有权任免被投资单位董事会的多数董事，能够达到实质上控制的目的Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式2、投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况（定性的标准）(4)在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制控制的实现方式3、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、控制相关的会计处理投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.三、共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业特征：（1）双方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定；（2）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制（3）共同控制是以合营合同来约束的。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.四、重大影响重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.四、重大影响重大影响的实现方式投资企业直接或通过子公司拥有被投资单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响（定量的形式标准）注：定量标准：大于等于20%但小于50%Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.四、重大影响重大影响的实现方式投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20％的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。(2)参与被投资单位的政策制定过程。(3)向被投资单位派出管理人员。(4)向被投资单位提供关键技术资料。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，也应当考虑投资企业和其他方持有的潜在表决权因素＃第八章长期股权投资第一节长期股权投资相关的基本概念第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换及处置Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资【例8—1】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资（占乙公司股份的20%），每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资【例8—2】2006年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发改部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积——股本溢价66000000借：资本公积——股本溢价6000000贷：银行存款6000000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外【例8—3】A公司的出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积——资本溢价12000000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.三、企业合并形成的长期股权投资企业合并合并通常分为吸收合并：A+B→A新设合并:A+B→C控股合并:A+B→A+B企业合并形成的长期股权投资与控股合并有关企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.三、企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的