4第四章Convertor

1第四章审计证据与审计工作底稿框架：审计证据NO1301审计证据的收集方法审计工作底稿NO1131第一节审计证据一、审计证据的含义审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的含有的信息和其他信息。二、审计证据的种类“不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。”图示：认定——目标——程序——证据非一一对应各类审计证据如何收集各类审计证据能证明什么认定各类审计证据的局限性各类审计证据的证明力和可靠性（实例）1、按形态分：实物证据观察和检查实物资产实物资产优：存在性缺：所有权、估价、完整性书面证据检查、函证、重新计算、分析程序等书面资料优：基本证据；缺：证明力、可靠性有待分析口头证据询问答复优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）环境证据观察等事实优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）2、按来源分：存放编制外部证据：由被审计单位以外的人编制的内部证据：由被审计单位内部人员编制的来源分类编制存放举例证明力外部证据外—外函证回函、律师证明信外—内银行对账单、购货发票、应收票据2CPA计算分析表内部证据内—外销货发票、付款支票内—内会计记录、入库单、管理当局声明书总结：a实物证据证明存在性最强b口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能三、审计证据的特征评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征：数量特征—充分性（样本量）：证据数量足以支持审计人员形成审计意见质量特征—适当性（证明力）：证据具有相关性和可靠性（一）充分性—最低数量要求（成本约束）审计风险具体项目的重要性审计人员的经验审计中是否发现舞弊审计证据证明力总体规模成本效益约束适量（二）适当性—质量要求相关性：审计证据与审计目标相关可靠性：审计证据客观真实相关性的考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。可靠性的判断标准：序号证明力较强证明力较弱1外部独立来源其他来源2内控有效内控薄弱3直接获取间接、推论4文件、记录口头5原件传真、复印件可靠性的特殊考虑：①对文件记录真伪的考虑②使用被审计单位生成信息的考虑③证据相互矛盾的考虑④获取审计证据时对成本的考虑图示：证据特征3充分性适当性重要性经济性可靠性相关性注意：适当性影响充分性。经济性的考虑要适度。如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法提出意见。第二节审计证据的收集方法总体取证程序具体取证程序一、总体取证程序风险评估程序必行程序控制测试可行程序实质性程序必行程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据二、具体取证程序——技术方法（1）检查记录或文件1、审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表原始凭证审阅（以销售发票为例）记账凭证审核（以收款凭证为例）账簿审核（明细账）2、复核证证核对（原始凭证、记账凭证和科目汇总表）账证核对（明细账、日记账与记账凭证）账账核对（总账与明细账）账表核对（总账与报表）表表核对（各表数字之间的勾稽关系）账单核对（银行存款对账单与日记账）账实核对（存货盘点数与账面数）（二）检查有形资产—对资产实物进行审计1、适用现金、存货、有价证券、应收票据、固定资产2、局限证明存在性，但不能证明所有权和计价（三）观察—对客户经营环境的实地察看（印象）局限仅限观察时点影响客观性（四）询问1、含义以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程2、局限不能作为结论性证据（五）函证1、含义为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程2、注意适用、方式、控制、替代程序4（六）重新计算含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对（七）重新执行含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制（八）分析程序1、含义通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价2、运用发现异常—贯穿始终风险评估程序实质性程序（可用）总体复核3、方法：趋势分析法比率分析法合理性测试法回归分析法4、局限非结论性证据第三节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和作用审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体-报告依据审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程-法律证据二、审计工作底稿的种类1、性质作用综合类—为规划和总结审计工作业务类—为执行具体审计程序备查类—为备查（副本或复印件）2、使用期限永久性—综合类、备查类临时性—业务类三、审计工作底稿的归档（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。（二）归档性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。5（三）归档后的变动(1)允许——修改或增加情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外情况修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。修改或增加的记录要求:①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(2)不得——删除或废弃案例：审计工作底稿的变更A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。(1)G公司2002年度、2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（）(2)N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（）(3)2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计师事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（）（四）保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。质量控制：多级复核制度所有权：属于会计师事务所管理要求：安全保管工作底稿并对其保密保证完整性便于使用和检索按规定期限保存6本章要点回顾掌握审计证据的定义识别并定义审计证据的类型掌握审计证据的特征理解审计证据的充分性、相关性和可靠性掌握取得审计证据的审计程序理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系掌握审计工作底稿的含义了解审计工作底稿的性质、内容和格式掌握审计工作底稿的类型、归档复习思考题一、单项选择1、在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）A趋势分析法B回归分析法C比率分析法D绝对额比较法2、以下审计程序中，不属于分析程序的是（）A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性3、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（）A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D确定实质性分析程序对特定认定的适用性4、甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）A由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。B甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日D从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式5、甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）A甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工B甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存7款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%6、充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有（）A充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见7、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）A购物发票B销货发票C采购订货单副本D应收账款函证回函8、作为内部证据的会计记录在（）情况下可靠性较强A在外部流转B经注册会计师验证C有健全有效的内部控制制度D被审计单位管理当局声明9、以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是（）A从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B内