4支付结算业务的核算

第四章支付结算业务的核算本章概述第一节支付结算业务概述第二节结算方式的核算第三节票据结算业务的核算第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念二、支付结算原则三、支付结算业务核算的基本规定四、支付结算纪律五、支付结算种类一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。按给付手段的不同，分为：现金支付结算转账支付结算资金清算关系如图所示二、支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款三、支付结算业务核算的基本规定1.银行是办理支付结算和资金清算的中介机构。非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中介机构办理支付结算业务。2.银行、单位和个人都必须遵守结算相关的法律和规定，不得损害社会公共利益。3.结算时，必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。4.票据和结算凭证的金额，出票和签发日期，收款人名称不得更改，更改的票据无效。5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。四、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律♦不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；♦不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；♦不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；♦不准违反规定开立和使用账户。2、银行应遵守的结算纪律♦银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；♦不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；♦不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；♦不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；四、支付结算纪律♦不准违反规定为单位和个人开立账户。♦不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。♦银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟于次日发出，或按规定的时间提出交换。收到的票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得延误积压任何票据和结算凭证。♦不准拒绝受理他行正常的结算业务。四、支付结算纪律五、支付结算种类1.按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）共8种。即汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票信用卡汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城结算：支票、本票通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款六、会计科目3001清算资金往来——共同类科目本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。其期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。第二节结算方式的核算一、汇兑业务的核算二、委托收款业务的核算三、托收承付业务的核算一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑结算操作程序（二）汇兑的基本规定单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。异地结算。签发汇兑凭证必须记载的事项表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样，后填写汇款金额。（三）汇兑的核算1汇出行的核算2汇入行的核算3退汇的核算1.汇出行的处理（1）汇出行受理汇兑凭证的处理►信汇凭证一式四联第一联——汇款单位的回单第二联——汇款单位开户行办理汇款时的借方传票第三联——收款单位开户行办理收款时的贷方传票第四联——给收款单位的收款通知电汇凭证一式三联第一联——回单第二联——借方凭证第三联——汇出行凭以拍发电报的底稿汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查以下内容：（A）汇兑凭证必须记载的各项内容是否齐全、正确。（B）汇款人账户内是否有足够支付的余额。（C）汇款人的签章是否与预留银行签章一致。1.汇出行的处理（2）汇出行受理汇兑业务转账的会计分录为：借：吸收存款——汇款人户贷：清算资金往来交付现金的会计分录为：借：库存现金贷：清算资金往来1.汇出行的处理2.汇入行的核算（1）直接收账收款人在汇入行开户，汇入行可直接记入收款人账户。以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票，会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人。（2）不直接收账（1）收款人不在汇入行开户（2）汇款人要求将汇款留行待取（3）汇给个人的款项汇入行收到凭证后借：清算资金往来贷：应解汇款——收款人户2.汇入行的核算收款人来行取款时A支取现金的：借：应解汇款——收款人户贷：库存现金B转账支付的：借：应解汇款——收款人户贷：吸收存款——收款人户2.汇入行的核算（三）退汇的核算退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。退汇的原因主要有（1）汇款人因故退汇（2）收款人拒收汇款（3）超过规定的期限无法支付的汇款1.汇款人要求退汇的处理汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。（1）汇出行接到申请的处理填制四联“退汇通知书”（2）汇入行的处理如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况，将第二联留存，以第三联退汇通知书通知汇出行。尚未解付借：应解汇款贷：清算资金往来1.汇款人要求退汇的处理（3）汇出行收到退汇的处理收款人在汇出行开户的借：清算资金往来贷：吸收存款——原汇款人户如汇款人未在银行开户借：清算资金往来贷：其他应付款——原汇款人户汇款人取款时借：其他应付款——原汇款人户贷：库存现金1.汇款人要求退汇的处理2.汇入行主动退汇的核算（1）汇入行的处理汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。借：应解汇款贷：清算资金往来（2）原汇出行的处理收款人在汇出行开户的借：清算资金往来贷：吸收存款——原汇款人户如汇款人未在银行开户借：清算资金往来贷：其他应付款——原汇款人户汇款人取款时借：其他应付款——原汇款人户贷：库存现金2.汇入行主动退汇的核算例题18月10日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京东城支行，该行于8月14日收到信汇凭证，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。答案8月10日汇出行借：库存现金4000贷：清算资金往来40008月14日汇入行借：清算资金往来4000贷：应解汇款40008月17日借：应解汇款4000贷：库存现金4000二、委托收款业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定1．委托收款的概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。（2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。2.委托收款结算操作程序（二）委托收款的核算手续1.收款人开户行受理委托收款2.付款人开户行的付款3.收款人开户行收到划回款项1.收款人开户行受理委托收款的核算一式五联委托收款凭证第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收账通知（电划的为发电依据）第五联付款通知。收款人开户行的处理(1)收到凭证进行审核(2)对凭证进行处理(3)寄出凭证2.付款人开户行通知划款付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将有关单证一并交付款人签收。3.付款人开户行划款付款人账户有款时，付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人3日内未通知银行付款，银行视同同意付款。会计分录：借：吸收存款-付款人户贷：清算资金往来（或其他联行科目）（异地）存放中央银行款项（同城）转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四联委托收款凭证填注支付日期，作联行往来的附件。付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处理。付款人拒绝付款的处理（分为全部拒付和部分拒付）3.付款人开户行划款4.收款人开户行收到划回款项的核算(1)款项划回的处理和原留存凭证核对，无误后办理转账借：清算资金往来转借或借：存放中央银行款项转借贷：吸收存款——收款人户委（2）把收帐通知交给收款人(2)拒绝付款的处理和原留存凭证进行核对在凭证上注明有关凭证交给收款人(3)无款支付的处理同(2)相同例题2某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。答案委托行：借：存放中央银行款项2000贷：吸收存款-收款人户2000代收行借：吸收存款-付款人户2000贷：存放中央银行款项2000三、托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围1.概念:托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2.适用范围（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算（2）异地（3）开户客户（4）结算每笔金额起点为l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。（二）结算流程收款人付款人付款人开户行委托行①委托收款⑥收妥入帐③通知付款④承付款②寄发单证⑤往来划款按合同发货（三）托收承付的基本规定1.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，须具有商品确已发运的证件。2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式分为邮寄和电报两种，由收款人选择使用。3.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双方商量后选用一种，并在合同中明确规定。①验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇例假日顺延)。②验货付款。承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。4.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。（三）托收承付的基本规定5.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。6.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月(从承付期满日算起)。期满时，付款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2天内退回银行，付款人逾期未退回单证的，银行自发出通知的第三天起，按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低于50元的罚款，并暂停其向外办理结算业务，直到退回单证时止。（三）托收承付的基本规定（四）托收承付的核算手续与委托收款相同第三节票据结算业务的核算一、支票业务的核算二、银行汇票业务的核算三、商业汇票业务的核算四、银行本票的核算五、银行卡的核算一、支票业务的核算（一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（二）支票流转程序图（三）