财务预算与控制分析(ppt-50页)

主要内容◆财务预算◇财务预算的概念与作用◇财务预算的种类及编制◆财务控制◇财务控制的含义◇财务控制的方式与种类◇责任中心预算控制一、财务预算概述（一）全面预算的内容企业（全面）预算业务预算财务预算资本预算◇业务预算：又叫经营预算，是指对企业日常经营活动进行计划的各种预算，该类预算中既有实物量指标又有价值量和时间量指标。——包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售费用预算、管理费用预算等。◇财务预算：亦称为总预算，包括现金预算与预计财务报表，主要从价值方面总括地反映决策预算与业务预算的结果，在企业预算体系中占有举足轻重的地位。◇资本预算：是指企业重大的资本支出与资本筹集的预算。全面预算的作用：首先，通过全面预算的编制，有利于明确目标，控制业务；其次，通过全面预算的编制，有利于内部协调、综合平衡。（二）预算管理的组织机构1.预算委员会2.预算工作组3.预算执行组（三）全面预算的编制依据企业编制预算应当按照先业务预算、资本预算，后财务预算的流程进行。(四)资本预算1.资本支出预算2.资本筹集预算固定资产投资预算权益性资本投资预算债券投资预算债权性资本筹集预算权益性资本筹集预算销售预算长期销售预算生产预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用管理费用预算产品成本预算利润表预算现金预算资产负债表预算资本预算图8—1全面预算体系二、财务预算编制（一）财务预算的编制程序1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行（二）财务预算的编制方法（种类）1.弹性预算与固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内计划实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编制预算的一种方法。弹性预算也称变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以企业预算期不同业务量水平为基础，编制的能够反映随业务量水平变动而变动的一组预算。编制弹性预算的基本步骤：①根据预测确定可能达到的各种业务量水平。②选择业务量的计量单位。③确定各预算项目指标与业务量之间的数量关系，按不同的业务量水平分别进行预算指标的计算。④弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种。多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。见表8—1。优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便。公式法，因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。见表8—2。业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：运输（b=0.2）电力（b=1.O）消耗材料（b=0.1）合计84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理费油料合计440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折旧费管理人员工资合计300100400300100400300100400300100400300100400总计15661734186620002244表8—1制造费用预算（多水平法）表8—2弹性预算（公式法）业务量范围（人工工时）420～660项目固定成本（每月）变动成本（每人工工时）运输费电力消耗材料修理费油料折旧费管理人员工资合计85（备注）1083001005930.201.000.100.850.202.35备注当业务最超过600工时后，修理费的固定部分上升为185元。2.增量预算与零基预算增量预算又称增（减）量预算或称调整预算法，是指以基期业务活动的成本费用水平为基础，根据预算期内的业务量水平、有关影响因素的未来可能变动情况和可采取的降低成本费用的措施，对基期的成本费用水平进行适当调整而编制的预算。零基预算又称零底预算，是指根据预算期的全部业务量，对所有有关预算指标的数值，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，直接从预算期实际出发，逐项进行分析确定并以此来编制的预算。3.定期预算与滚动预算定期预算是指在编制预算时，即将整个预算期内每个期间的预算指标全部详细确定下来而编制的预算。滚动预算又称连续预算或永续预算，是指以一个固定的时间长度（一般为12个月）为预算的编制期，以每三个月为一个分期（也可以每月为一个分期），按各分期与现时的远近，制定详细程度不同的预算指标，每结束一个分期，即再续上一个分期，的预算编制方法。三、现金预算（一）现金预算的内容现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算和资本预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金调控管理的依据。这里的现金主要是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。现金预算由四部分内容组成：现金收入现金支出现金余缺现金调剂（二）现金预算编制方法1.现金收入预算的编制【例8-1】阳光公司生产和销售一种产品，该企业的销售预算及应收账款预算编制如表8-3、8-4所示：表8—32009年度销售预算单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量(件)预计单位售价销售收入150022533750022502255062503000225675000225022550625090002025000表8—4应收账款预算（预计现金收入）单位：元季度应收数实收数第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初数108000108000第一季度337500135000202500337500第二季度506250202500303750506250第三季度675000270000405000675000第四季度506250202500202500现金收入合计21330002430004050005737506075001829250期末数3037502.现金支出预算的编制（1）生产预算假设企业各个季度的期末存货量按下一季度预计销售量的10%计算。预计生产量可用下列公式计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-期初存货量表8—5生产预算单位：件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量减：预计期初存货加：预计期末存货预计生产量1500150225157522502253002325300030022529252250225165219090001501659015（2）直接材料预算本例假设期初存货量为300元，期末存货量为400元，按下一季度的生产量的20%安排期末存货量。表8—6直接材料预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单耗（千克/件）材料用量（千克）加：预计期末存货量（千克）1575463001860232549300234029254117001752219048760138090154360361380减：预计期初存货量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1260690015103500186097801514670023401111215166680175283881513140012603618015542700根据材料预算编制的阳光公司应付账款预算如表8—7所示。表8-7应付账款预算（预计现金支出）单位：元摘要应付数实际支付数第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初数第一季度第二季度第三季度第四季度5400010350014670016668012582054000517505175073350733508334083340629105400010350014670016668062910现金支出合计596700105750125100156690146250533790期末数62910（3）直接人工预算本例设该公司直接人工小时工资率为6元，单位产品工时定额为5小时，阳光公司的直接人工预算如表8-8所示。表8—8直接人工预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）15755787564725023255116256697502925514625687750219051095066750090155450756270450（4）制造费用预算本例设该公司变动制造费用分配率为6元，全年固定制造费用为270000元，除了当期提取的固定资产折旧外，制造费用均用现金支出。表8—9制造费用预算单位：元项目小时费用率（元/小时）第一季度（7875小时）第二季度（11625小时）第三季度（14625小时）第四季度（10950小时）全年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费其他合计11.20.81.41.6678759450630011025126004725011625139509300162751860069750146251755011700204752340087750109501314087601533017520657004507554090360606310572120270450固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费其他合计1200016875105001500013125675001200016875105001500013125675001200016875105001500013125675001200016875105001500013125675004800067500420006000052500270000制造费用总计114750137250155250133250540450减：折旧现金支出的制造费用168759787516875120375168751383751687511632567500472950（5）单位产品生产成本预算表8-10单位产品生产成本预算项目定额（标准）单价（元）单位成本（元）直接材料4公斤1560直接人工5小时630变动制造费用2.5小时615合计105（6）预计期末产成品存货表8-11预计期末产成品预算季度期末库存量（件）单位成本（元）金额（元）第一季度22510523625第二季度30010531500第三季度22510523625第四季度16510517325（7）生产成本和销售成本预算表8—12生产成本和销售成本预算单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接材料直接人工变动制造费用945004725047250139500697506975017550087750877501314006570065700540900270450270450生产成本合计1890002790003510002628001081800加：期初产成品存货成本减：期末产成品存货成本15750236252362531500315002362523625173251575017325销售成本合计1811252711253588752691001080225（8）销售及管理费用预算表8—13销售费用和管理费用预算单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（件）单位变动销售费用变动销售费用小计15001522500225015337503000154500022501533750900015135000固定销售及管理费用60000600006000060000240000合计825009375010500093750375000（9）预计其他现金支出表8-14预计其他现金支出表单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年应付股利应交所得税购买固定资产90001800090001800072000900018000900018000360007200072000合计270009900027000270001800003.现金预算表8—15现金