2016年营改增会计核算详解

1营改增会计核算12主要内容增值税概述会计科目设置及变化常规业务的会计核算处理过渡期特殊业务的会计核算处理213一、概述增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是指单位和个人销售货物或者提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物价值后的余额。这就决定了增值税的价外税的特点。增值税一般不直接以增值额作为计税依据1314举例制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额15020026014增值额不应含税；直接计算增值额比较难。15营业税与增值税的比较性质是否影响利润核算科目营业税价内税是应缴税费-应缴营业税增值税价外税否应缴税费-应缴增值税-未交增值税-待抵扣进项税额-增值税检查调整-增值税留抵税额15“应缴税费-应缴增值税”下设多个栏目16第一节会计科目设置及变化为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”（负债类）科目下设置五个明细科目进行明细核算。“应交增值税”“待抵扣进项税额”“未交增值税”“增值税检查调整”“增值税留抵税额”“应交增值税”明细科目下设多个专栏。1617（一）“应交税费”明细账借方发生额：反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额：反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。应交税费明细账类似于一个计算表！18（二）“未交增值税”借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。19（三）“待抵扣进项税额”辅导期一般纳税人在辅导期内使用的专用账户。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资收购发票及货物运输发票进项税额。借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进项额2013年7月1日起，海关进口缴款书也适用“先比对后抵扣”的核算方法20（四）增值税纳税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。21（五）“增值税留抵税额”新增明细科目（财会〔2012〕13号）核算原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣，待允许抵扣的金额由贷方转出。以下简称“留抵挂账”22应交税费帐页设置22“应交税费--应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额23借方专栏“进项税额”专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务、服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”专栏：记录企业本月已交纳的增值税额。“减免税款”专栏：记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出应交未交的增值税。24贷方专栏“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的增值税额。“出口退税”专栏：记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出本月多交的增值税。25新增专栏“营改增抵减的销项税额”专栏：核算一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除项目，按规定扣减销售额而减少的销项税额。这个科目仅用于“差额征税”的情况26第二节常规业务的账务处理一般纳税人常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理二、小规模纳税人的一般处理会计科目：“应交税费-应交增值税”1.提供应税服务：借应收账款/应收票据/银行存款等贷主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税2.享受限额扣减借应交税费──应交增值税贷营业外收入—政府补助3.月份终了上交增值税时：借应交税费──应交增值税贷银行存款27例15：某服务型D企业为小规模纳税人，本期购入办公设备电脑一批，按照增值税专用发票上记载的电脑金额为100万元，增值税额为17万元，企业开出商业承兑汇票；该企业本期提供应税服务取得收入含税价格为90万元，货款尚未收到。（1）购进电脑借：固定资产1170000贷：应付票据117000028（2）提供应税服务不含税价格＝90÷（1＋3％）＝87.38（万元）应交增值税＝87.38×3％＝2.62（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入873800应交税费——应交增值税26200借：应交税费——应交增值税26200贷：银行存款2620029假定例15中的服务型D企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：借：应交税费──应交增值税20000贷：营业外收入—政府补助20000则上交本月应纳增值税为6200元（26200-20000）借：应交税费——应交增值税6200贷：银行存款62003031一、一般纳税人的会计处理1.购入货物或者接收劳务2.提供应税劳务3.视同销售4.向境外单位提供适用零税率的应税服务5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）6.提供免征增值税的劳务7.提供适用简易计税方法应税服务8.销售已使用过的固定资产9.月末处理10.享受限额扣除11.可以视为一个纳税人合并纳税的12.增值税检查后的帐户处理321.购入货物或者接收劳务国内：增值税专用发票等国外：海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收通用缴款书会计处理：借原材料/材料采购/商品采购管理费用固定资产主营业务成本/其他业务成本……应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款/应付票据举例：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，2013年9月15日，取得《货物运输业增值税专用发票》一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”，“税额”栏550元，款已付；借：营业费用5000应交税费——应交增值税（进项税额）550贷：银行存款555033如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料100应交税费——待抵扣进项税额17贷：银行存款117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应交税费——待抵扣进项税额173435辅导期纳税人的进项处理（1）取得的增值税扣税凭证，暂不予在本期申报抵扣的进项税额借原材料/材料采购/商品采购管理费用固定资产主营业务成本/其他业务成本……应交税费——待抵扣进项税额贷银行存款/应付账款/应付票据36（2）纳税人收到税务机关的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额借应交税费——应交增值税（进项税额）贷“应交税费——待抵扣进项税额（3）经核实不得抵扣的进项税额借应交税费——待抵扣进项税额”红字登记贷相关科目（如原材料等）红字登记372.提供应税劳务提供应税劳务，转让无形资产或不动产等借银行存款/应收账款/应收票据贷主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）发生的服务终止或折让，作相反的会计分录【例1】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000393.视同销售一般纳税人发生（向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形）所规定情形，视同销售业务，《试点实施办法》第十一条。按照提供应税劳务的市场价格或者组成计税价格与应缴纳的增值税借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应付职工薪酬”等科目。【例2】从事工艺设计的A公司无偿为B生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元，该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税税率为6%。借营业外支出33000贷应交税费-应交增值税（销项税额）3000应付职工薪酬30000414.向境外单位提供适用零税率的应税服务不计算营业收入应缴纳的增值税凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税（1）税务机关批准时：借应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）批准的免抵税额其他应收款——增值税批准的应退税额贷应交税费——应交增值税（出口退税）计算的免抵退税额42(2)收到退回的税款时借银行存款贷其他应收款（3）办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。举例435.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，已抵扣的进项税额应做转出处理非正常损失：指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条）借待处理财产损溢/在建工程/应付福利费等贷原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）【例3】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢—流动334000贷：库存商品300000应交税费——应交增值税(进项税额转出)34000（2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000贷：待处理财产损溢—流动150000（3）批准处理：借：营业外支出184000贷：待处理财产损溢——流动184000456.提供免征增值税的劳务销售免税货物时：借银行存款/应收账款/应收票据等贷主营业务收入/其他业务收入计算转出进项税时：借主营业务成本贷应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）例8:A企业2013年10月17日为C企业提供专利技术使用权，取得收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款500000贷：其他业务收入50000046477.提供适用简易计税方法应税服务通过“应交税费-未交增值税”核算会计核算借银行存款/应收账款/应收票据等贷主营业务收入/其他业务收入应交税费