2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析

12015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析一．单选题1．甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元A．36B．39．6C．40D．42．12【参考答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）2．甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A．3B．20C．33D．50【参考答案】D【解析】处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）3．下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）2A．坏账准备B．持有至到期投资减值准备C．可供出售权益工具减值准备D．可供出售债务工具减值准备【参考答案】C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。4．2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A．18B．23C．60D．65【参考答案】A【解析】2014年末无形资产的账面价值＝120－42＝78（万元），无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为＝78－60＝18（万元）5．2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。A．797B．800C．837D．8403【参考答案】D【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额＝2800－2000＋40－3＝797（万元）。分录为：2014．2．3借：交易性金融资产—成本投资收益3贷：银行存款20032014．5．25借：应收股利40贷：投资收益402014．7．10借：银行存款40贷：应收股利402014．12．31借：交易性金融资产—公允价值变动800贷：公允价值变动损益8006．下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（）A．股份有限公司向其股东分派股票股利B．股份有限公司向其高管授予股票期权C．债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务D．企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价【参考答案】B【解析】根据股份支付的特征可得只有B属于。股份支付的特征：①股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易③股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。47．企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）A．现值B．历史成本C．重置成本D．公允价值【参考答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材P1898．甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。A．0B．50C．60D．110【参考答案】C【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950－890＝60（万元）。9．2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A．650B．750C．800D．8505【参考答案】B【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值＝750万元。10．甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%－5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A．15B．25C．35D．40【参考答案】B【解析】当年计提的预计负债金额＝1000*（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生的保修费用冲减预计负债15万元，因此2014年末资产负债表中“预计负债”项目余额＝40－15＝25（万元）。11．2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元。A．3B．3．5C．5．5D．6【参考答案】A【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2015年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12＝3（万元）。612．2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算，2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0．83人民币和0．81人民币，不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元、A．34．5B．40．5C．41D．41．5【参考答案】A【解析】2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*0．81－300*0．83＝34．5（万元人民币）13．企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）A．损益类科目B．应收账款科目C．货币资金项目D．所有者权益类科目【参考答案】【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。14．2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。A．5607B．576C．700D．875【参考答案】B【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉＝1800－1500*100%＝300（万元）；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益＝2000＋500－（1500＋125）*100%－300＝575（万元）。15．下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）A．外币财务报表折算差额B．现金流量套期的有效部分C．可供出售金额资产公允价值变动损益D．重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额【参考答案】D【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。二．多选题1．企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）A．入库前的挑选整理费B．运输途中的合理损耗C．不能抵扣的增值税进项税额D．运输途中因自然灾害发生的损失【参考答案】ABC【解析】选项D运输途中因自然灾害发生的损失（非正常损失）和尚待查明原因的途8中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。2．企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）A．重新预计净残值B．重新确定折旧方法C．重新确定入账价值D．重新预计使用寿命【参考答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。3．下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）A．已出租的土地使用权B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物C．持有并准备增值后转让的土地使用权D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼【参考答案】AC【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。4．企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）A．固定资产B．应付账款C．营业收入9D．未分配利润【参考答案】AB【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。5．下列各项中，属于非货币性资产的有（）A．应收账款B．无形资产C．在建工程D．长期股权投资【参考答案】BCD【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。6．下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（）A．计划资产产生的股利B．计划资产产生的利息C．计划资产已实现的利得D．计划资产未实现的损失【参考答案】ABCD【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。7．2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）A．确认债务重组利得200万元10B．确认主营业务成本700万元C．确认主营业务收入1000万元D．终止确认应付乙公司账款1200万元【参考答案】BCD【解析】甲公司账务处理如下：借：应付账款1200贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170营业外收入—债务重组利得30借：主营业务成本700贷：库存商品7008．下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有（）A．被投资方的设立目的B．投资方是否拥有对被投资方的权力C．投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D．投资方是否有能