2016年全面营改增-张春平(首经贸).

增值税基本知识及营改增新政增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，本次营改增之前，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。征收范围增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。2013年106号文，将陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等行业纳入营改增的范围。征收范围•新增【2016年36号文新增】销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。销售服务范围界定销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。【生活服务业】生活服务业是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。旅游娱乐服务旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。【旅游服务】旅游服务是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。【娱乐服务】旅游服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。餐饮住宿服务餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。【餐饮服务】餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。【住宿服务】住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。销售无形资产范围界定销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。【自然资源使用权】自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。问题以土地出资入股方式在营改增下如何做税务处理？土地受让方应当按照有偿取得无形资产做增值税纳税处理，适用转让土地使用权按11%税率计算缴纳增值税，土地出让方应该开具增值税专用发票。销售不动产范围界定一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。问题北京市非房地产企业出售房产，若纳税人机构所在地与房产所在地不在同一区，如何向房产所在地预缴增值税款？根据上述相关规定，非房地产开发企业应该以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产经营租赁服务1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。问题一般纳税人和小规模纳税人对房屋租赁收入适用何档增值税率？针对房屋租赁收入以及新老项目区分问题见上述相关规定，一般纳税人老项目5%，新项目3%；小规模纳税人5%。需要特别注意的是，不动产出租存在免租期的，免租期属于无偿提供服务，应视同销售处理增值税。问题房屋租赁的预收款项预交的营业税在营改增之后该如何衔接？预收房租按照收到预收款当天为纳税义务发生时间，按照规定核算缴纳营业税即可，已经交过的营业税无需转为增值税核算，不存在衔接问题。纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。问题酒店外包业务纳税人如何界定？如果以酒店名义对外经营并有酒店承担相关法律责任的，酒店为纳税人，适用税率为6%，如果经营零售业等适用17%的税率。以自己名义经营的话，则核定为不动产租赁，适用11%税率。不可以代开发票代缴税，外租户自行核算记账。一般纳税人和小规模纳税人的界定标准一般纳税人的认定标准，注意从两个认定标准入手来认定：一是年应税销售额超过从事货物生产及应税劳务50万元，其他80万元。二是会计核算水平标准。【新增】2016年36号文，规定超过应税服务年销售额500万元的应该申请认定为一般纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的界定标准小规模纳税人的认定及管理：年销售额在规定标准以下（上文所述50、80、500万元），并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税只有两种纳税人，不是小规模纳税人就是一般纳税人；总机构与分支机构的一般纳税人的认定；销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续；被认定为一般纳税人以后，如果违反专用发票管理规定或会计核算不健全，可以取消其使用发票的权利并不允许其抵扣进项税；已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续；按增值税法的有关规定，增值税一般纳税人认定标准是以“应税销售额”而不是“全部收入”，应税销售额是不含税的。特别注意营改增的应税服务销售额标准是500万元。税率和征收率一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。【新增】1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。2.提供有形动产租赁服务，税率为17%。3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。4.上述规定以外的营改增项目适用6%的税率。问题机票代理业务应执行哪档税率？不在上述前三条规定内，应适用6%的税率。应纳税额的计算增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。问题一般纳税人企业如果认为按简易计税方法计税税负较轻，可否选择简易计税方法？一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。所以，企业应该综合考虑未来36个月内综合业务与税负预计情况，选择最为适合自己的计税方法。一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。问题代外包方缴纳的水电等费用应该如何处理？水电公司将发票开具给承包方，再由承包方向外包方开具增值税专用发票，应该当做销售业务处理，分别根据发票金额做进项税额和销项税额的核算处理。视同销售1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算），但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A．向购货方开具发票；B．向购货方收取货款。4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。9、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。10、财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售【要点提示】1至3可理解为增值税的抵扣链