2013年聚成业务实操手册(讨论稿)

1/54聚成股份深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司会计实务手册二0一二年十二月2/54聚成股份第一章新设分子公司的账务处理一、子公司投入资本时的账务处理（一）总公司：借:长期股权投资-XXX子公司贷:银行存款-XX行–（二）子公司：借：银行存款-验资户贷：其他应付款-XXX股东借：银行存款–基本户贷：银行存款–验资户借：其他应付款–XXX股东贷:实收资本–XXX股东贷：资本公积–股本溢价二、开办期间费用账务处理（一）筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、物料消耗、低值易耗品（达不到固定资产标准的）及不计入固定资产的借款费用等一次计入管理费用。借：管理费用－开办费贷：库存现金贷：其他应付款－XXX姓名贷：应付职工薪酬－工资提成（二）职场装修费在实际发生时计入长期待摊费用，根据租赁合同受益期限进行摊销。。借：长期待摊费用—职场装修费贷：货币资金借：管理费用-装修费摊销贷：长期待摊费用—职场装修费(三)摊销政策提醒：（1）开办费的摊销时点为企业生产经营之日起（一般为取得营业执照之日）。3/54聚成股份（2）租赁物业装修费自搬入新职场之日起，按照合同受益期限平均摊销，当出现提前退租或后续装修的装修费，按协议约定的剩余租赁期内平均分摊。（3）自有购置物业装修费按照预计可使用年限进行摊销。三、筹办期间费用支出账务处理（主要指未正式建账前的支付）1、投资公司拨筹办预算款，如是汇给个人，则挂个人往来；如是汇给公司，则挂对应公司往来：投资公司：借：其他应收款-内部员工（或内部往来）贷：银行存款收款公司：借：银行存款贷：内部往来-投资公司2、收款公司根据预算表代为支付款项投资公司：借：其他应收款-内部员工贷：内部往来收款公司：借：内部往来贷：银行存款3、未正式建账前，投资公司需做好费用备查账，等正式建账后，由筹办人员凭相关单据在新成立公司报销开办费用，投资公司将挂筹办人员的往来转为新公司往来，同时与代为收付公司结算往来新公司：借：管理费用-开办费贷：内部往来－投资公司投资公司：（1）将筹办人员往来凭单转为新公司往来借：内部往来-新公司4/54聚成股份贷：其他应收款-内部员工（2）与代为收付的兄弟公司结算往来如兄弟公司有垫付筹办款：借：内部往来-新公司贷：内部往来-兄弟公司如兄弟公司先收的预算款有结余，则直接按余额还给投资公司：借：银行存款贷：内部往来-兄弟公司第二章一般销售的账务处理一、款项分类原则1、定金：未签订终端销售合同的收款，包含意向定金或代理的批发采购款。2、预收：签订了终端销售合同，符合业绩确认条件，在完成合同签订且完款当期确认预收。二、账务处理流程：1、定金：录入定金单——审核定金单——生成财务凭证；2、预收：录入业绩预报单——生成预报财务凭证——下推合同——生成合同财务凭证；3、操作单位：定金所属单位及业绩所属单位。三、账务处理（一）结算方式结算方式不同，定金和预收对应的科目则会不一致，详见《收款结算方式对应科目明细表》。名称会计科目辅助核算项目科目代码现金库存现金无1001银行转帐银行存款银行1002定金其他应付款-定金客户2241.01内部代收内部往来财务组织1222合作方代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.055/54聚成股份置换应收账款-置换实物业绩款客户1122.02其他货币资金其他货币奖金无1012应收未到账支票应收账款-在途业绩款客户1122.01手续费财务费用-手续费支出无6603.018.31定金其他应付款-定金客户2241.01应收账款应收账款-应收业绩款客户1122.04应收银行承兑汇票应收票据-银行承兑汇票客户1121.02转产品预收账款客户2203转定金预收账款客户2203代理代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.05分期收款应收账款-分期收款业绩款客户1122.03预报业绩其他应付款-预报业绩客户2241.07内部员工代收其他应收款-内部员工职员1221.01（二）确认定金账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金（三）业绩预报账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-预报定金（四）下推框架合同账务处理：1、没有应收账款时：借：其他应付款-预报定金贷:预收账款2、有应收账款时：借：应收账款借：其他应付款-预报定金6/54聚成股份贷：预收账款（五）框架合同下推明细合同账务处理：贷：预收账款（红字下推预收金额）贷：预收账款（蓝字下推预收金额）（六）预报直接下推明细合同账务处理：借：其他应付款-预报定金贷：预收账款（七）应收账款的核算：借：银行存款（根据结算方式选择对应科目）贷：应收账款（八）营改增企业按不含税金额确认预收，按增值税金额确认应交税费或其他应付款-待转销项税额1、已开增值税发票：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）贷：预收账款不含税金额应交税费-应交增值税增值税额2、未开增值税发票借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）贷：预收账款不含税金额其他应付款-待转销项税额增值税额（九）内部公司代收业绩款，代收公司账务处理：1、代收业绩款时，如为POS机代收，由业绩所属公司承担手续费；收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”：借：货币资金（现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”）实收金额贷：内部往来2、结算代收款时，现金流量为“内部付款”：借：内部往来贷：货币资金（现金流量为“内部付款”）（十）注意事项：7/54聚成股份1、附件：合同（或报名表）、收款凭据（内部往来通知单（内部代收）、代收清单（外部代收）、发票；2、现金流量：内部代收时，代收方收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”，实际结算时，收付款现金流量都为“内部收（付）款”；3、POS机刷卡手续费：原则上由业绩归属单位承担手续费（明确规定由代收单位承担的除外），转借POS机收款，POS机所有方只与最初借用人挂往来，由最初借用人与真正使用方挂往来结算。第三章置换业务的账务处理一、置换的原则（一）概念：置换视同正常购销业务，传统意义上的以物易物，并非纯货币资金的结算。以我司自有产品置换客户企业的实物、场地、服务等，双方互签合同，并按照合同约定的金额互开发票。（二）置换范围及具体要求：具体参照文件执行参考文件：总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.1.jpg总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.2.jpg总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.1.jpg总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.2.jpg二、置换业务的账务处理（一）核算主体以自有产品置换的产品服务用于本公司消费1、签订置换合同确认预收时借：应收账款-置换实物业绩款置换金额货币资金（根据结算方式选择对应科目）补款金额贷：预收账款应交税费-应交增值税-销项税额（已开增值税发票）或其他应付款-待转销项税额（应开未开增值税发票）2、收到对方的物资、固定资产或使用对方提供的场租或服务时：借：库存商品固定资产8/54聚成股份或主营业务成本-外部客户（场地租金）或营业费用或管理费用贷：应收账款-置换实物业绩款货币资金（根据结算方式选择科目）补付款项如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款货币资金（根据结算方式选择科目）3、客户参课消费我司产品时借：预收账款贷：主营业务收入-产品项目（二）核算主体以自有产品为第三方置换产品或服务；（例如深圳分用学习卡为总部置换工装），核算主体按自有产品金额挂第三方往来确认预收；1、签订合同确认预收时分子公司：借：内部往来(总部、华企、华商)置换金额货币资金（根据结算方式选择科目）补款金额贷：预收账款应交税费-应交增值税-销项税额（已开增值税发票）或其他应付款-待转销项税额（应开未开增值税发票）总部、华企、华商等第三方：借：应收账款-置换实物业绩款贷：内部往来（分子公司）2、总部、华企、华商等第三方收到置换的产品或提供服务时，参考第一类情形进行账务处理；3、客户参课消费时，由分子公司确认收入，总部、华商等第三方不用账务处理；9/54聚成股份分子公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（三）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供自己使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换大课会场）1、签订置换合同时：分子公司：借：应收账款-置换实物业绩款贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来置换金额货币资金（根据结算方式选择科目）补款金额贷：预收账款应交税费-应交增值税-销项税额（已开增值税发票）或其他应付款-待转销项税额（应开未开增值税发票）2、分子公司收到置换的产品或使用服务时，参考第一类情形进行账务处理3、客户参课消费时，由预收所属公司确认收入，使用置换物资方不用账务处理；预收所属公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（四）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供第三方使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换总部所需工装），分子公司作为中间人从收入方获取信息提供费用（含提成或奖励费用），确认为对应产品内部客户收入；收入确认方按置换金额与置换物使用方挂往来。1、签订置换合同时：中间人：借：内部往来贷：主营业务收入-内部客户10/54聚成股份应交税费-应交增值税-销项税额（已开增值税发票）或其他应付款-待转销项税额（应开未开增值税发票）借：营业费用确认提成奖金费用贷：应付职工薪酬置换物使用方：借：应收账款-置换实物业绩款贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来置换金额货币资金（根据结算方式选择科目）补款金额贷：预收账款应交税费-应交增值税-销项税额（已开增值税发票）或其他应付款-待转销项税额（应开未开增值税发票）借：主营业务成本-内部客户信息提供成本贷：内部往来2、收到置换物或客户消费同上。（五）客户置换我司组合产品时，未明确产品内容时，如果我司提前收到置换物资或使用服务时，先在应付账款-供应商核算；1、收到实物时账务处理：借：库存商品等贷：应付账款-供应商如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款货币资金（根据结算方式选择科目）2、明确我司提供产品签订合同和消费时，按产品类型参考以上账务处理，并将应付账款-置11/54聚成股份换实物业绩款转至“应收账款-置换实物业绩款”科目。三、置换注意事项：1、必须先申请，批复后由预收所属单位与客户签订我司产品销售合同，同时由置换物资或服务使用单位与客户签订采购合同；并双方开具全额发票；2、置换实物管理和使用：收到置换会务物资、办公物资或者固定资产时，我司财务凭营运部门签收的发货单作为入账依据；置换场租时，我司凭会务负责人签收的场租消费记录和发票作为入账依据；置换服务时，我司凭相应负责人签收的使用明细和发票作为结转成本费用的依据。各类物资、场地或服务的使用必须建好相应备查账。第四章赠送及组合产品业务的核算一、赠送及组合原则：必须在总部统一筹划下开展赠送及设置组合产品，各核算主体不得随意赠送或进行产品组合；赠送及组合拆分结算原则由产品公司提交方案，财务中心批准后执行。二、赠送及组合产品业务具体账务处理：1、外购实物的赠送：核算为“营业费用－促销费用”借：营业费用－促销费用贷：库存商品（或货币资金等）2、销售附带的培训产品赠送：由主销产品单位与客户签订全额合同，同时以报名表或补充协议方式签订赠送协议，即由主销产品单位开具全额发票给客户，业绩不拆分，主销产品单位按内部约定结算成本进行拆分后确认主产品和赠送产品预收，实际参课后，按内部结算成本确认赠送课程的成本：（1）赠送产品时：只有主销产品需要进行账务处理借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）贷：预收账款－（主销产品金额）预收账款－（赠送产品拆分金