2013新事业单位会计之资产

第一节资产概述一、资产的定义是指事业单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益或服务潜力能够流入单位；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、资产的分类事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产，是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、应收及预付款项、存货等。非流动资产，流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。三、资产的计量资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。1、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。2、以支付对价方式取得的资产（1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额；（2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。3、取得资产时没有支付对价的（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。四、管理要求1、建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。2、按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产。3、资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。4、出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。5、提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。五、资产会计科目库存现金、银行存款、零余额账户用款额度短期投资、财政应返还额度应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程无形资产、累计摊销、待处置资产损溢（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。【提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余时：借：库存现金贷：其他应付款其他收入现金短缺时：借：其他应收款其他支出贷：库存现金【例题·多选题】2×13年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查原因不明，经批准作其他收入处理。下列关于现金溢余的表述中正确的有（）。A.应通过“待处理财产损溢”科目核算B.现金溢余记入“其他收入”科目中C.现金溢余记入“营业外收入”科目中D.批准后应当增加“库存现金”200元【答案】BD【解析】如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。一、库存现金1、因内部职工出差等原因借出的现金借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费时借：有关科目贷：其他应收款借或贷：库存现金事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。2、现金溢余或短缺借：库存现金贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分）其他收入（属于无法查明原因的部分）借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分）其他支出（属于无法查明原因的部分）贷：库存现金3、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。例：某事业单位从零余额账户提取备用现金20000。借：库存现金20000贷：零余额账户用款额度20000以现金预支李某出差的差旅费3000元。借：其他应收款3000贷：库存现金3000李某报销差旅费2800元，退回现金200元。借：事业支出2800库存现金200贷：其他应收款3000例：某事业单位盘点现金，发现现金短缺50元，无法查明原因，报经批准列支。借：其他支出3000贷：库存现金3000二、银行存款事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末汇兑损益计入相关支出。2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。【举例】2×13年2月5日，某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：银行存款100000贷：其他收入100000三、国库集中支付业务的会计核算（一）会计科目设置1、“零余额账户用款额度”核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”1、在财政授权支付方式下1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2）按规定支用额度或提取现金时借：有关科目贷：零余额账户用款额度（二）主要账务处理3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等4）年终注销已下达的额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2、在财政直接支付方式下1）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书借：事业支出等贷：财政拨款收入2）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：有关科目贷：财政应返还额度——财政直接支付1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万•【举例】2×13年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2×14年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2×14年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：•（1）2×13年底补记指标：•借：财政应返还额度——财政直接支付100000•贷：财政补助收入100000•（2）2×14年初使用上年预算指标购买办公用品：•借：存货50000•贷：财政应返还额度——财政直接支付50000应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权。包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。一、应收票据事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。第二节应收及预付款主要账务处理1、因销售产品、提供服务等收到商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：经营收入等应缴税费——应缴增值税2、持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款经营支出等贷：应收票据（票面金额）3、商业汇票到期1）收到款项借：银行存款贷：应收票据2）因付款人无力支付票款借：应收账款贷：应收票据二、应收账款(预付账款、其他应收款)无备抵帐户，即不提坏账准备。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。1、转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：应收账款(预付账款、其他应收款)2、报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢3、已核销应收款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。第四节存货存货的含义：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物、低值易耗品等。总分类科目：“存货”核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。明细科目：按照存货的种类、规格、保管地点等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。事业单位还应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。主要账务处理：一、存货的取得（应当按照其实际成本入账）（一）购入的存货其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。借：存货贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等库存材料的核算：（一）核算内容：本帐户总括核算行政单位到达已经验收入库的材料的实际价值、发出和结余情况。（二）帐户结构：存货----×××（资产类）期初余额：xx（买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他支出）领用存货的实际成本本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx表示期末存货的实际结存价值先进先出、加权平均银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的