2012经济法基础第三章营业税法律制度【讲义】

第1页第三章营业税法律制度考情分析重点章之一，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。最近三年考试中，本章分值15分左右。最近三年营业税、城建及教育费附加考试题型、分值分布题型201120102009单选题5题5分5题5分1题1分多选题2题4分3题6分1题2分判断题2题2分2题2分－计算分析题－－1题5分综合题－－－不定项选择题1题3问6分1题2问4分－合计10题17分11题17分3题8分估计2012年本章分值所占比重为15%～20%，而且出不定项选择题的可能性非常大。增值税和营业税征税范围之间的关系。（一）资产分为有形资产和无形资产有形资产：具有实物形态，能够给所有者带来经济利益的资产。有形资产分为有形动产和不动产。注意：有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产≠流动资产；不动产≠固定资产我国现在的货物和劳务税中，增值税的征税范围涉及到的是有形动产；对于销售不动产和转让无形资产的行为征收营业税。（二）劳务分为两类：加工、修理修配劳务；除加工、修理修配劳务之外的劳务。加工、修理修配劳务指的是与有形动产相关的劳务。有形动产，加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务外的劳务，属于营业税的征税范围。本章基本内容框架第一节营业税概述（了解）营业税的概念营业税的三大特点第2页第二节营业税纳税人和扣缴义务人（掌握）营业税纳税人的一般规定和特殊规定扣缴义务人的三种情况第三节营业税征税范围（掌握）一般规定与特殊规定第四节营业税税目与税率（掌握）9个税目；3类税率——3%、5%、5%～20%第五节营业税计税依据（掌握）一般规定：营业额，包括全部价款和价外费用分为三类：（1）全额计税；（2）差额计税；（3）组成计税价格不同行业计税依据的具体规定第六节营业税应纳税额的计算（掌握）第七节营业税起征点与税收减免（熟悉）起征点；减免税第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（熟悉）第九节城市维护建设税（熟悉）与教育费附加（了解）本章教材主要变动的内容：根据新规定修改了部分具体内容，比如个人销售住宅的营业税政策；自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城建税和教育费附加第一节营业税概述一、营业税的概念（了解）营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税是我国货物和劳务税中主要的税种之一，实行普遍征收，以营业额为计税依据。【例题·单选题】营业税是我国（）中主要的税种之一。A.货物和劳务税B.所得税C.财产税D.行为税[答疑编号3190030101]『正确答案』A二、营业税的特点（了解）（一）以非货物营业额为征税对象（二）按行业大类设计税目税率营业税实行的是行业差别比例税率。增值税、消费税则按照货物设计相应的税目和税率。（三）计算简便，征收成本较低第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人（一）营业税纳税人的一般规定（掌握）在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人（二）纳税人的特殊规定（熟悉）第3页1.铁路运输的纳税人（了解）2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：（1）以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人（2）其他情形以承包人为纳税人3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。4.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、扣缴义务人（掌握）1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的（1）境内代理人（2）受让方或购买方2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的（1）代理人（2）发包方、劳务受让方工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人第三节营业税征税范围（掌握）一、营业税征税范围的一般规定在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。1.“境内”的含义（1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2.应税劳务除加工、修理修配之外的劳务注意：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。【例题·多选题】下列情形中应当征收我国营业税的有（）。A.美国某公司向境内某公司提供商标使用权B.境内某公司向英国某公司转让无形资产C.境内某公司销售其位于美国的办公楼D.法国某公司将其在中国境内的土地使用权转让[答疑编号3190030102]『正确答案』AD【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业[答疑编号3190030103]『正确答案』D第4页二、营业税征税范围的特殊规定（一）混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。换言之，一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。混合销售行为的税务处理类别税务处理举例一般规定以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税电视机厂在销售电视机时送货上门以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料特殊规定提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税某建材厂销售铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗销售额缴纳增值税；安装的营业额缴纳营业税【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水[答疑编号3190030104]『正确答案』D【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务[答疑编号3190030105]『正确答案』D（二）兼营行为多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。税务处理：1.分别核算，分别纳税；2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。（三）混合销售行为与兼营行为的区分相同都涉及到增值税和营业税的征税范围不同（1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户；第5页兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算（2）税务处理不同混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税兼营行为——分别纳税（四）视同发生应税行为1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。【例题·判断题】个人将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。（）[答疑编号3190030106]『正确答案』√【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为[答疑编号3190030107]『正确答案』ABD（五）几种特殊业务的征税规定（熟悉）征收营业税征收增值税1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品3.邮政部门发行报刊其他单位和个人发行报刊4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为6.纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。征税范围总结第6页征收范围征收范围涉及内容注意一般规定（1）提供应税劳务——除加工、修理修配之外的劳务（2）转让无形资产（3）销售不动产（1）境内的含义：4点（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。特殊规定（1）混合销售行为（一项销售行为涉及增值税与营业税的征税范围）税务处理：依主业确定缴纳何种货物和劳务税。特殊：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税（2）兼营非应税劳务行为（增值税与营业税兼营）分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定应税行为营业额（3）视同发生应税行为（3项）1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.其他（4）7种特殊业务的征税规定例题：【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。[答疑编号3190030108]『正确答案』×【例题·单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。A.销售货物B.进口货物C.转让无形资产D.提供修理修配劳务[答疑编号3190030109]『正确答案』C【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。A.广告业B.旅游业C.租赁业D.修理修配业[答疑编号3190030110]『正确答案』ABC【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒第7页[答疑编号3190030111]『正确答案』D【例题·多选题】下列混合销售应当征收营业税的是（）。A.某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务B.某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料C.批发企业销售货物并送货上门D.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务[答疑编号3190030112]『正确答案』ABD【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.转让著作权的个人B.销售集邮商品的个人C.从事货物保管业务的单位D.从事修理修配业务的个体工商户[答疑编号3190030113]『正确答案』AC【例题·判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税（）。[答疑编号3190030114]『正确答案』×第四节营业税税目与税率（掌握）一、营业税的税目（注意区分，常考的内容）税目征收范围特殊注意1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（1）打捞可以比照水路运输的办法征税；（2）凡与运营业务有关的各项劳务活动，如打捞、理货、港务局的引航、系解缆、搬家等劳务均按“交通运输业”征税；（