2014年新企业会计准则在其他主体中权益的披露讲解.

企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露一、制定背景二、准则内容三、准则讲解四、衔接规定一、制定背景国际背景：2008年金融危机爆发以后，金融稳定理事会（FSB）等机构认为有关结构化主体和表外主体的风险披露亟待改善。2013年1月1日起生效的《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》；整合相关国际会计准则中有关披露的要求；增加了结构化主体（structuredentity）的披露要求；扩充了有关子公司的披露要求一、制定背景国内背景：有关企业在其他主体中权益的披露散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》；披露范围仅限于子公司、联营企业和合营企业，不包括有关共同经营和结构化主体的披露，不利于财务报告使用者了解表外主体风险；披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。二、准则内容在其他主体中权益的披露准则共七章二十五条。第一章总则第二章重大判断和假设的披露第三章在子公司中权益的披露第四章在合营安排或联营企业中权益的披露第五章在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露第六章衔接规定第七章附则三、准则讲解第一章总则目标/重要性原则相关定义适用范围披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。目标/重要性原则“在其他主体中的权益”的定义定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。结构化主体的定义和特征定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。特征：业务活动范围受限。有具体明确的目的。资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。---权益不充足通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同。结构化主体的定义和特征结构化主体——范例可作为结构化主体的例子包括但不限于：1.证券化工具；2.资产支持的融资安排；3.一些投资基金。结构化主体举例—余额宝结构化主体举例—专项资产管理计划第13页A银行（发起人）信托公司（受托机构）托管银行资产支持证券投资者信托资产转让对价通过承销商发行证券募集资金本息偿付回收现金B信托(结构化主体)设立信托委托资产管理委托资金保管登记结算机构本息偿付结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构）第14页结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流）结构化主体举例——信贷资产证券化文字表述、结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流图）见准则讲解第21页【例1】在PDF文件第4-5页适用范围适用主体适用情况子公司适用（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）合营安排（包括共同经营和合营企业）联营企业适用（采用FV计量的特殊情况）。未纳入合并财务报表范围的结构化主体适用。合营安排参与方（非合营方）是否CAS41CAS41CAS37合营安排合营方是否具有重大影响是否结构化主体是否CAS41三、准则讲解第二章重大判断和假设的披露基本要求主要情形投资性主体重大判断和假设的披露基本要求：《企业会计准则第30号—财务报表列报》要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更重大判断和假设的披露包括但不限于：持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业确定企业是代理人还是委托人重大判断和假设的披露——举例A企业集团持有Y公司17%的股份，但A集团认为其能够对Y公司实施重大影响。A集团在其2X14年报的合并财务报表附注中做出如下披露：本集团持有Y公司17%的股权，对Y公司的表决权比例亦为17%。虽然该比例低于20%，但由于本集团在Y公司董事会中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以本集团能够对Y公司施加重大影响。本例中，在“对联营企业的投资”这项附注中披露投资性主体企业被确定为投资性主体的判断；包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。---不再纳入合并范围由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。三、准则讲解第三章在子公司中权益的披露基础信息（主要财务信息）8重大限制的披露9在合并结构化主体中权益的风险10企业在子公司所有者权益份额变化11投资性主体（基础信息、风险信息）12子公司名称注册地主要经营地业务性质持股比例1.企业集团构成情况（举例）子公司名称少数股东的持股比例当期归属于少数股东的损益当期向少数股东支付的股利期末累计少数股东权益2.重要的非全资子公司的基础信息（举例）2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流动资产非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计营业收入净利润综合收益总额经营活动现金流量重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）重大限制的披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额在合并结构化主体中权益的风险有合同约定：提供财务支持的合同条款（包括可能使企业承担损失的事项或情况）没有合同约定：提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因导致企业控制结构化主体：决定提供支持的相关因素提供支持的意图财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持企业在子公司所有者权益份额变化未导致丧失对子公司控制：在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的影响例：P公司2×14年1月2日处置部分对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。导致丧失对子公司控制：由于丧失控制权产生的相关利得或损失剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失例：P公司2×14年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利得为200万元。投资性主体基础信息：子公司的名称、主要经营地及注册地、企业对子公司的持股比例/表决权比例相关风险信息：向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的支持的类型、金额和原因企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持母公司（投资性主体）子公司（投资性主体）子公司的未合并下属子公司披露三、准则讲解第四章在合营安排或联营企业中权益的披露基础信息（重要的、主要财务信息）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要相关风险信息重要的合营安排或联营企业：基础信息（举例）企业名称注册地主要经营地持股比例业务性质对企业活动是否具有战略性重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…流动资产其中：现金和现金等价物非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计净资产按持股比例计算的净资产份额取得投资时形成的商誉包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项对合营企业权益投资的账面余额期末减值准备对合营企业权益投资的账面价值存在公开报价的权益投资的公允价值重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…营业收入财务费用所得税费用净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额企业本期收到的来自合营企业的股利重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…流动资产非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计净资产按持股比例计算的净资产份额取得投资时形成的商誉包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项对联营企业权益投资的账面余额期末减值准备对联营企业权益投资的账面价值存在公开报价的权益投资的公允价值重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度2X15年2X14年A企业B企业…A企业B企业…营业收入净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额企业本期收到的来自联营企业的股利在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：汇总财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年2X15年2X14年合营企业：投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额联营企业：投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数净利润其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风险信息对转移资金能力的重大限制的性质和程度超额亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数/累积数与对合营企业投资相关的未确认承诺与对合营企业投资相关的或有负债三、准则讲解第五章在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露基础信息（性质）相关风险信息未纳入合并财务报表范围的结构化主体：基础信息披露非合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式（分类别披露）例：2X15年12月31日，与A企业集团相关联、但未纳入A集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事信贷资产证券化业务，从A集团成员企业购买信贷资产，同时在资本市场发行资产支持证券（分级产品）融资。这些结构化主体2X15年12月31日的资产支持证券规模为5亿元，2X14年12月31日的资产支持证券规模为4.8亿元。在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因）上述两项的比较【提示】尽量用表格形式。未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息小知识“敞口”在金融领域的意思。敞口比较常见的说法就是对风险分析时用到的，表示对风险有暴露的地方。比如，给一个企业贷款10亿，其中8亿有外部担保，而其中2亿没有担保，那么我们就说风险敞口是2亿元。未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例与企业在非合并结构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口2X15年12月31日账面价值最大损失敞口账面价值最大损失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次级债券200200220220信用违约互换（负债）（100）（1600）（90）（1500）应收融资租赁款120120150150财务担保（3000）（3600）未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例次级债券列示在企业财务报表的“持有至到期投资”项目中。最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值（摊余成本）。信用违约互换列示在企业财务报表的“衍生金融负债”项目中。最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要偿付的本金和利息之和。应收融资租赁款列示在企业财务报表的“贷款”项目中