2013会计基础分章讲义18所有者权益

1第十八章所有者权益的核算考情分析分值：5分左右题型：单选、多选、判断第一节所有者权益的概述一、所有者权益的概念【题型：判断】1.定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。2.金额：在资产负债表上，作为所有者权益列示的金额，是指全部资产扣除全部负债后的余额。因此所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。3.所有者权益和负债（债权人权益）的联系与区别：联系：权益＝所有者权益+债权人权益区别：（1）所有者可凭借对企业的所有权参与经营管理，而债权人无权。（2）所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能，只能按规定的条件得到偿付并获得利息。（3）对所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法定程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。（4）当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。【例1-单选】（2001）所有者权益的特点是（）A.没有参与企业经营管理的权利B.企业清算时索偿权在债权人之后C.需在一定时期内偿还D.不能参与企业的利润分配【答案】B二、所有者权益的构成（见第一章）【题型：多选】所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。第二节实收资本一、实收资本概述1.定义：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。了解：我国设立企业采用的是注册资本制。投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。2.作用：实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。3.出资方式：投资者可以以货币性资产出资，也可以以非货币性资产出资，如以实物、无形资产和其他资产等方式出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。2二、实收资本的核算“实收资本”：核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及结果。贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额。“股本”：核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。贷方登记在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记按法定程序经批准减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额。（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积－资本溢价（股本溢价）（投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分）【例2-教材例18-1】A、B、C三位投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为3000000元，A、B、C三位投资者持股比例分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C三位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款3000000贷：实收资本——A1500000——B900000——C600000（二）接受非现金资产投资【题型：分录】企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）注意：存货和经营用固定资产的进项税额无形资产贷：实收资本（股本）资本公积——股本溢价【例3-教材例18-2】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000万元，与其公允价值相符，不考虑其他因素（不考虑增值税）。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：固定资产2000000贷：实收资本——乙公司2000000【例4-教材例18-3】某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：实收资本——A公司234000【例5-教材例18-4】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投3资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产100000贷：实收资本——乙企业100000（三）实收资本的变动1.实收资本（或股本）的增加（1）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（2）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本【注意】这两种都不会引起所有者权益的变化。【例6-教材例18-5、6】光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增注册资本。借：资本公积100000贷：实收资本100000阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本借：盈余公积500000贷：实收资本5000002.实收资本减少：企业减少注册资本应符合下列条件：（1）企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资。（2）经股东会议决议，同意并修改企业章程。（3）企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。借：实收资本贷：银行存款第三节资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是企业的储备资本，可以按法定程序转增注册资本。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。“资本公积”：贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实有数额。一、资本溢价投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。（1）在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。（2）在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。【例7-教材例18-7】甲有限责任公司由两位投资者200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加300000元。按照投资者协议，新投资者需出资150000元，同时享有该公司1/3的股份。接到4银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款150000贷：实收资本——C100000资本公积——资本溢价50000二、股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不准折价发行。股本溢价的数额等于股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。1.面值发行借：银行存款贷：股本2.溢价发行借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（面值*股数）资本公积---股本溢价（差额）【注意】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价。【例8-教材例18-8】A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。编制会计分录。A公司支付的发行费用=20000000*5*1%=1000000元A公司实际收到的款项=20000000*5-1000000=99000000元A公司股票的面值总额=20000000*1=20000000元A公司计入“资本公积-股本溢价”中的金额=99000000-20000000=79000000元借：银行存款99000000贷：股本20000000资本公积---股本溢价79000000【例9-单选】（2004）接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入（）账户核算。A.实收资本B.营业外收入C.资本公积D.投资收益答案：C第四节留存收益的核算留存收益主要由盈余公积和未分配利润组成。一、盈余公积（一）盈余公积的形成【题型：单选】1.法定盈余公积：按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。提取盈余公积的基数不包括年初未分配利润。以国家的法律或法规为依据提取。2.任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定（二）盈余公积的用途【题型：单选、多选、判断】1．弥补亏损。——税前利润、税后利润、盈余公积补亏（1）用以后年度税前利润弥补——五年补亏5例：2005年发生亏损1000，用2006~2010年的税前利润来弥补，如在2010年还没有弥补完，就不能用2011年税前利润补亏了。（2）以后年度税后利润弥补：亏损经过5年期限仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。（3）用盈余公积弥补：当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补。但应由公司董事会提议，并经股东大会批准，或由类似的机构批准后方可实施。2．转增资本或股本：转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25％。3．发放现金股利或利润。【注意】提取盈余公积，盈余公积补亏、转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。盈余公积发放现金股利或利润会导致所有者权益减少。【例10-判断】（2001）资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（）【答案】对【例11-单选】（2002）盈余公积在转增企业资本时，按规定保留的余额应不少于注册资本的（）。A.20%B.10%C.25%D.30%【答案】C【例12-单选】（2003）盈余公积转增资本后,留存部分不得低于（）25%.A.注册资本B.实收资本C.所有者权益D.盈余公积【答案】A【例13-单选】（2005）企业提取的法定盈余公积不得用于（）。A.弥补亏损B.转增资本C.发放现金股利或利润D.转增资本公积【答案】D【例14-单选】企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，则可用于转增企业资本的数额为（）万元A.500B.1200C.800D.700【答案】D【解析】根据规定用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25％。所以转增企业资本的数额为1200-2000×25％＝700万元（三）盈余公积的会计处理“盈余公积”：核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的增加数，借方登记盈余公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末盈余公积的实有数额。“盈余公积”应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。1.提取盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积【注意】留存收益及所有者权益总额不变。2.盈余公积弥补亏损：借：盈余公积6贷：利润分配——盈余公积补亏【注意】留存收益及所有者权益总额不变。3.盈余公积转增资本（股本）：借：盈余公积贷：实收资本【注意】留存收益总额减少，所有者权益总额不变。4.盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积贷：应付股利【注意】留存收益总额减少，所有者权益减少，负债增加【例15-教材例18-9】长江股份公司2010年的税后利润