2011法规要点(第三章)MicrosoftWord

1第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类1、税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式；2、税收具有组织财政收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等作用；3、税收“三性”：强制性、无偿性和固定性；其中，无偿性是核心；4、税收分类分类标准税收种类所属税种按征税对象分流转税类增值税、消费税、营业税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、城镇土地使用税资源税类资源税行为税类印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税按征收管理的分工体系分工商税类除关税外的各类税关税类关税按税收征收权限和收入分配权限分中央税关税、消费税、各银行总行、铁道部门、保险总公司集中缴纳的营业税和城建税地方税营业税、城建税、房产税、车船税等等中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税和证券交易征收的印花税按照计税标准的不同分从价税增值税、营业税等从量税资源税、耕地占用税等复合税卷烟、白酒征收的消费税等二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、税收是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则；2、税收属于经济基础，税法属于上层建筑。（二）税法的分类2分类标准税法种类所属税法按税法的功能作用分税收实体法《企业所得税法》、《个人所得税法》等税收程序法《税收征管法》、《中华人民共和国海关法》等按主权国家行使税收管辖权不同分国内税法一个国家内部税收制度国际税法双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例外国税法外国各个国家制定的税收制度按税法法律级次分税收法律《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》等税收行政法规《增值税暂行条例》税收规章《增值税暂行条例实施细则》税收规范性文件《增值税专用发票使用规定》（三）税法的构成要素1、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素；2、征税人：包括各级税务机关和其他征收机关；3、纳税义务人：可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织；4、征税对象包括物和行为，是区别不同类型税种的主要标志；5、税目：有两种表示方法，一是列举法，二是概括法；6、税率：现行税率有三种，比例税率、定额税率和累进税率；累进税率又包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种；土地增值税采用超率累进税率；7、计税依据：计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型；8、纳税期限：一是按期纳税，期限是1天、3天、5天、10天、15天、1个月和1个季度；二是按次纳税；9、纳税地点：包括机构所在地、经济活动发生地、财产所在地和报关地等。例如：销售房地产，其营业税的纳税地点为房地产所在地；10、减免税：包括减税和免税、起征点、免征额；11、偷税的法律责任：（1）由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金（2）并处不缴或少缴税款的50%以上5倍以下的罚款（3）构成犯罪的依法追究刑事责任。【1】（判断题）强制性、有偿性和固定性是税收活动的主要特征。()【2】（多选题）以下属于对流转额课税的有()。A．增值税B．关税C．营业税D．印花税【3】（不定项）以下由税务机关负责征收的有()。A．营业税B．印花税C．关税D．教育费附加【4】（多选题）中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理；地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，下列属于中央税的有()A．消费税B．关税C．城市维护建设税D．增值税3【5】（判断题）各税种的立法权属于中央政府。()【6】（单选题）根据税收法律制度的规定，下列各项中属于超率累进税的是（）A．资源税B．城镇土地使用税C．车辆购置税D．土地增值税【7】（单选题）根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的有（）A．契税B．车辆购置税C．房产税D．城镇土地使用税【8】（单选题）免征额是指对（）中免于征税的数额。A．征税项目B．征税对象总额C．征税对象扣除额D．应征收的数额【9】（单选题）城市维护建设税从性质上讲属于（）。A．流转税B．所得税C．财产税D．行为税【10】（不定项）税收实体法由多种要素构成，下列各项中不属于税收实体法基本要素的有（）A．纳税担保人B．纳税义务人C．征税人D．税务代理人第二节主要税种一、增值税1、增值税的分类：增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税；2、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的基本税率为17%（低税率13%），小规模纳税人的税率为3%；3、增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额*适用税率–当期进项税额注意：此处销售额是不含税销售额，含税销售额按以下公式折算：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）；4、一般纳税人准予抵扣的进项税额有：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3）向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额（4）外购或销售货物所支付的运费（代垫运费除外）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除（但随同运费支付的装卸费、保险费除外）；5、小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额≦50万元的（2）其他的增值税纳税人，年应税销售额≦80万元的（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；6、增值税的征收管理（1）纳税义务发生时间（2）纳税期限（3）纳税地点二、消费税1、消费税的概念与计税方法项目内容消费税的概念消费税是指对特定消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种流转税。分为一般消费税和特别消费税，我国的消费税属于后者计税方法（1）从量定额征收（2）从价定率征收（3）从价定率和从量定额复合征收2、消费税纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人；3、消费税税目和税率4项目内容消费税税目消费税共设置了14个税目：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式其中，实行定额税率的有黄酒、啤酒和成品油；实行复合计征的有粮食白酒、薯类白酒和卷烟；其他消费品实行比例税率4、消费税应纳税额（1）消费税应纳税额的计算计税方法计税依据适用产品列举计税公式从价定率计税不含税销售额酒精应纳税额=销售额×适用税率从量定额计税销售数量啤酒、黄酒、汽油应纳税额=销售数量×单位税额复合计征销售额、销售数量白酒、卷烟应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率+销售数量×单位税额备注不含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）（2）应纳税消费品已纳税款的扣除5、消费税的征收管理（1）纳税义务发生时间（2）纳税期限（3）纳税地点三、营业税1、营业税的概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税；2、营业税的纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人；注意：（1）加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，不属于营业税的应税劳务；（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务；3、营业税的税目、税率：营业税设有9个税目；现行营业税税率分3档（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%（2）服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%（3）娱乐业5%——20%；4、营业税应纳税额：应纳税额=营业额×税率；5、营业税的征收管理（1）纳税义务发生时间（2）纳税期限（3）纳税地点四、企业所得税1、企业所得税的概念：企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税；企业所得税的纳税人是企业（分为居民企业和非居民企业），包括在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业；居民企业与非居民企业的区别分类具体规定居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业52、企业所得税征税对象：是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得；3、企业所得税税率：企业所得税实行比例税率，基本税率为25%，小型微利企业为20%；4、企业所得税应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损项目内容消费税的概念消费税是指对特定消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种流转税。分为一般消费税和特别消费税，我国的消费税属于后者收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入各项扣除（1）成本，指主营业务成本和其他业务成本（2）费用，指销售费用、管理费用和财务费用等期间费用（3）税金，指主营业务税金及附加（4）损失，指资产减值损失和营业外支出等不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及其他捐赠支出、赞助支出（标准为年利润总额的12%）（6）与取得收入无关的其他支出亏损弥补企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但最长不得超过5年5、企业所得税征收管理（1）纳税地点（2）纳税期限：企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补（3）纳税申报：企业应在月或季度终了后15日内预缴所得税，年度终了之日起5个月内向税务机关报送企业所得税纳税申报表，汇算清缴，结清应缴应退税款。五、个人所得税1、个人所得税的征税对象：不仅包括个人，还包括自然人性质的企业（个人独资企业和合伙企业投资者）；2、个人所得税的纳税义务人：个人所得税的纳税义务人包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等，个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税人。6纳税人判定标准征税对象和纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人来源于中国境内、境外的所得承担无限纳税义务非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所而居住不满一年的个人来源于中国境内的所得承担有限纳税义务备注：个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税人3、个人所得税的应税项目和税率应税项目税率1、工资、薪金所得适用5%—45%的9级超额累进税率2、个体工商户的生产经营所得适用5%—35%的5级超额累进税率3、对企事业单位承包经营所得承租经营所得4、劳务报酬所得适用20%比例税率5、稿酬所得适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%6、特许权使用费所得适用20%比例税率7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得4、个人所得税应纳