2012年初级会计职称《会计实务》第7章财务报告讲义

-1-第七章财务报告第一、历年考情分析年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年2题2分5题10分2题2分－1题15分29分2010年3题3分7题14分2题2分－1题13分32分第二、重要考点讲解第一节财务报告概述一、财务报告及其目标1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2.反映企业管理层受托责任的履行情况二、财务报表的组成一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。——四表一附注第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。依据“资产＝负债＋所有者权益”。二、资产负债表的结构我国企业资产负债表采用账户式结构。左方为资产，按照资产的流动性大小排列。右方为负债和所有者权益项目，按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表编制（一）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目余额填列（1）直接填列：如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。（2）计算填列：如“货币资金”项目。2.根据有关明细科目的余额计算填列：如“应付账款”项目、“应收账款”项目。-2-3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列：如“长期借款”项目4.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列：如“应收票据”“应收账款”“应收利息”“应收股利”“预付款项”“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目5.综合运用上述填列方法分析填列：如“存货”项目（二）资产负债表项目的填列说明1.货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数2.应收票据:应收票据项目＝应收票据账面余额－对应的坏账准备3.应收账款=两收明细借方余额-坏账准备预收款项=两收明细贷方余额应付账款=两付明细贷方余额预付款项=两付明细借方余额-坏账准备解释：借方表示应收贷方表示预收贷方表示预收借方表示应收贷方表示应付借方表示预付借方表示预付贷方表示应付【例1-计算】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。（单位为：万元）总账科目明细科目借方余额贷方余额-3-总账科目明细科目总账科目明细科目应收账款800—A公司1000—B公司200预收账款5000—C公司7000—D公司2000坏账准备100假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。【答案】“应收账款”项目金额=1000＋2000—100＝2900（万元）；“预收款项”项目金额=200＋7000＝7200（万元）4.存货：根据材料采购、原材料、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品、在途物资、生产成本、发出商品、受托代销商品等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。【注意1】采用计划成本核算：材料成本差异借加贷减【注意2】存货中不包括工程物资，包括生产成本（表示在产品）、受托代销商品（正）以及受托代销商品款（负）5.固定资产=“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。6.无形资产=“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。7.开发支出：根据“研发支出——资本化支出”明细科目期末余额填列。8.长期待摊费用:根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列【例2-计算】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000，将于一年内摊销的数额为204000元。长期待摊费用项目＝375000－204000＝171000（元）一年内到期的非流动资产项目＝204000（元）9.长期借款:根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。10.未分配利润:在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列-4-【例3-多选】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例4-多选】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。【例5-多选】（2011）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【答案】ABCD【例6-多选】（2010）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD-5-【例7-单选】（2010）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.委托加工物资【答案】C【例8-单选】（2010）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1000－300－50＝650（万元）。【例9-多选】（2010）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【例10-综合】（2008）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：金额单位：万元科目名称借方余额贷方余额银行存款450应收票据32应收账款300原材料350-6-库存商品300低值易耗品100生产成本—A产品110长期股权投资---丁公司550坏账准备30存货跌价准备76长期股权投资减值准备02007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；-7-①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。【答案】（1）①借：银行存款50贷：坏账准备50或者：借：应收账款50贷：坏账准备50借：银行存款50贷：应收账款50②借：原材料840应交税费——应交增值税（进项税额）142.8贷：实收资本982.8③借：管理费用2贷：周转材料——低值易耗品2④借：坏账准备80贷：应收账款80⑤借：待处理财产损溢117贷：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额转出）17⑥借：应收股利200贷：长期股权投资——损益调整200⑦借：银行存款200贷：应收股利200⑧借：长期股权投资——损益调整300贷:投资收益300⑨借：原材料30应交税费——应交增值税（进项税额）5.1贷：应收票据32银行存款3.1（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）-8-应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）借：资产减值损失90贷：长期股权投资减值准备90（3）存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。借：存货跌价准备76贷：资产减值损失76（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0当期应该计提的坏账准备的金额＝220×10%-0=22（万元）借：资产减值损失22贷：坏账准备22（5）①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）③应收账款＝300－80－22＝198（万元）④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）【例11-综合】（2011）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。（4）结转固定资产清理净收益50万元。（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。-9-（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%.（8）确认并结转