(南方保健)货币资金审计案例.

货币资金审计案例一、相关法规内部控制规范－货币资金（试行）现金管理暂行条例支付结算办法600元支票让人提了38600元案例简介某罪犯持有上海国美电器有限公司金额940元的支票，到中国航天工业供销华东公司门市部，买了BP机等物，余款600元按要求开了该门市部的一张支票。过了5天之后，上海某五金交电商店从该门市部的账上划走了38600元的款项。事发后，公安部门侦查破案，发现罪犯涂改支票后大肆购物，但罪犯只退还了门市部价值6000元的赃物，余款无法追回，造成门市部直接损失3．2万元。于是门市部将开户银行告上了法庭。案例点评本案例是罪犯通过涂改支票，银行予以兑现，并最终造成受害企业损失，受害企业将银行告上法庭的结果。随着伪造、变造支票的增多，企业的损失额度也在增大，面临的货币资金风险也在加大。如何在内部控制中有效地控制这方面的风险，是企业管理层应该加以考虑的重要内容。《内部会计控制规范——采购和付款(试行)》以及《内部会计控制规范——销售和收款(试行)》，《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，对企业经营活动中的内部控制建设起到了很好的指导作用。其中货币资金的控制中明确要求单位应该加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。此外单位还应当加强银行预留印鉴的管理等等。但这些规定只是做出了原则性的规定，企业应该根据自身的实际情况，做出更为具体的规定。案例中受骗企业的支票被涂改，我们发现最后来划款的是另外一家五金交电商店，而非罪犯，也就是说罪犯利用变造的支票进行了再次购买，因此企业可以规定，所出的支票不得背书，从而减少支票的流通环节，并相应减少被篡改的可能性。此外、虽然罪犯的变造技术很高，但应该不会无迹可循。企业可以通过·加强与银行的信息沟通和交流，建立与银行的良好关系。同时，银行业应该提高执行业务的员工的素质和胜任能力，加强其风险意识和识别能力，从而避免陷入诉讼的泥沼，影响自身的经营业务和声誉。为30万元差点蚀500万元——违法收取高额息差1997年12月9日，上海某房地产开发经营有限公司听信了介绍人关于“存款后可以得协定存款利息和息差”的许诺，在介绍人陪同下到工行本市某支行开户，当天使用支票向该账户解款500万元。三天后，公司从介绍人处收取了30．6万元息差。与此同时，一张公司为付款人，上海嘉定某物资经营部为收款人的贷记凭证进入这家银行，于是490万元便从公司账户内划到了物资经营部。公司数天后得悉即与银行交涉，在交涉无果情况下，向公安机关报案。有关机关对该贷记凭证上所盖的财务专用章和私人名章进行鉴定后确认，这两枚印章均为电脑伪制而成。公安机关在侦查过程中，向公司发还了已追缴的赃款370余万元，扣除已得到的30．6万元息差，公司还损失88万余元：为此，起诉银行要求赔偿88万余元及相应的利息损失。法院认为，银行方面由于未能识别犯罪嫌疑人的不实印鉴造成存款被冒领，应承担主要过错责任；公司违法收取高额息差，轻信犯罪嫌疑人，应承担次要责任。故判决物资经营部返还公司存款本金88万余元及利息，银行对物资经营部不能偿还的本金部分的70％承担赔偿责任。案例点评本案例被骗企业都是受到高息的诱惑，从而将存款存进企业不熟悉的银行，并最终遭受损失，将银行告上法庭。幸运的是，本案例中公司较早发现存款被错划，从而将损失减低到了最低限度。从案例中看，款项被划走的原因是犯罪人伪造了财务专用章和私人名章。这涉及企业货币资金内部控制中财务印章的保管和使用问题。在对这些印鉴的控制中，企业至少应该做到以下几点：首先，保护印章的绝对安全，防止印章失去控制，对每一次使用印章都作记录；其次，在不使用时，印章必须与支票签发设备分开存放；最后，对于共同印戳才能有效的印章要分离保管，不能由一人单独管理。本案例中银行给企业高额的利息，这本身也许就说明了内在的风险。要在确保货币资金的安全的基础上去考虑盈利的问题，否则只能是·偷鸡不成蚀把米”。案例中公司很快发现了款项被错划，这也从一个侧面说明了企业的银行存款监控工作做得不错。但这也不能从根本上解决问题。企业货币资金内部控制始终是一项艰巨而复杂的任务，在对其进行设计时，也许考虑的因素不仅仅局限于企业内部，银行的、客户的、市场的风险因素都应该适当地加以考虑，井采取相应的控制手段和监控手段，特别是信息与沟通的渠道要保持畅通，及时发现问题，进而有效解决问题。票据诈骗的特点票据诈骗具有以下几个特点：(一)从票据的来源上看，不法分子往往通过以下渠道取得(1)造。(2)骗取。(3)套取。如在银行机构开出号码相连、金额一大一小的两张票据，大金额票据作为造假样本，将小金额票据的号码等要素比照大金额票据的内容进行涂改，提交银行提示付款。代理银行发出查询，得到的结果往往是“属实”。诈骗得逞后，再对大额票据进行挂失或退票。(4)采取弄虚作假的办法，欺骗开户银行签发银行承兑汇票，到期无款支付，造成承兑行风险。(5)极个别的承兑行和客户相互串通，利用签发不合规的银行承兑汇票套取他行资金，到期以票据要素不合格为由拒付，或以商品质量不合格等原因请求法院冻结，不予付款。(6)利用主动开户进行作案。不法分子利用银行多开户拉存款的心理，把存款转入银行，然后伪造印鉴将款项提走，反诬陷开户行经办人员不负责任要求赔偿。一些不法分于与工商行政管理部门串通制造假营业执照经人民银行盖章后在银行开立基本账户，转入骗取的款项，待款项发生问题，再找开户单位，才知道既没有这个单位，又没有固定的地址和相应的联系电话。(7)骗取客户印鉴。不法分子卖出商品，取得票据后，伪造客户印鉴，办理支票或银行汇票，获取客户资金。(8)利用伪造的身份证骗款。(9)变造转账支票骗取开户单位资金。如一些不法分子以治病为由，向医院缴纳少量现金作为住院费。当不法分予拿到支票后，涂改金额和用途，骗取医院资金，银行也因未能及时发现支票涂改而成为被告。(二)从票据要素上看，不法分子往往采取以下方法进行仿造或变造(1)伪造。不法分子依照票据的固定格式，利用现代高科技技术和工具，凭空伪造收款人、申请人、金额、账号、密押、行号等资料。(2)变造。不法分子将经消洗处理的票据比照已掌握的大额票据的内容进行篡改和伪造。(3)摹写。不法分于比照已掌握的大额票据的资料，在经过处理的票据上进行临摹，从字体、字形到笔画、间距都摹仿得非常相似，靠肉眼极难分辨，相当于克隆了一份大额票据。(4)粘贴。将揭下的号码或数字精心粘贴于已处理的票据上，使之与已掌握的大额票据完全一致。这种办法一般与其他办法配合使用。(三)从作案的时间看，不法分子一般选择如下时间(1)节假日前夕。(2)下班前夕。(3)业务繁忙时期。(四)从地域选择上看，不法分子一般选择(1)熟悉的地域。(2)防范薄弱之处。(五)从作案的重点看不法分子首选流通时间最长、背书转让次数可能最多的银行承兑汇票，其次为银行汇票，再次为支票等其他方式。(六)从作案的环节上看不法分子作案一般选择办理银行承兑汇票的贴现、到期银行承兑汇票付款、申请办理银行汇票、汇款和银行汇票提示付款等环节。案例点评通过对这些形形色色的造假方法的了解，不但有助于我们建立和完善内部控制，也有助于我们在日常办理票据业务时对种种造假形式提高警惕，金融机构应该在以下方面建立或完善内部控制。首先，提高职员素质。职员的素质从根本上次定了制度的执行是否严格，从而决定了制度的有效性和充分执行。银行员工应该对自己的工作认真负责，并且在工作中谨慎办理票据业务，尽量避免假票据蒙混过关。防止不法分子趁工作人员的疏忽进行犯罪活动。其次，改善银行和企业防伪技术。由于现代科技的发展和进步，不法分子作假的手段和方式越来越高，所以仅靠肉眼或者技术含量较低的机器来验证假票据已经不能有效防范犯罪分子的作假。再次，制定更加完善的开具票据的程序。金融机构要设立完整的开立票据的程序，在开具票据时，要认真检查申请开票的单位的真实情况，不但要正面了解，而且还要从各有关部门了解申请人的情况，在票据开立之后，还要进行追踪控制，比如开立信用证之后还要通过海关来了解开证单位的真实使用情况。其他货币资金审计案例将银行汇票背书转让，贪污汇票存款查账人员在审查A公司(增值税小规模纳税人)“其他货币资金——银行汇票”明细账时，发现5月4日开出银行汇票7#凭证23万元，5月9日12#凭证付出金额23万元。在审查“材料采购”账户时，5月2#凭证购人材料23万元，到查账日尚未验收入库，调阅凭证，分录：借：材料采购——B公司230000贷：银行存款230000所附结算凭证为电汇，收款方为B公司，调阅7#凭证，分录：借：其他货币资金-银行汇票存款230000贷：银行存款230000所附结算凭证为银行汇票委托书，收款单位亦为B公司，调阅12#凭证，分录：借：材料采购——B公司230000贷：其他货币资金——银行汇票存款230000分析：一笔采购业务采有两种结算方式，是否有重复支付款项，进行贪污嫌疑。12#凭证所附原始凭证为B公司发票一张，与B公司联系，已收到电汇的汇款，未收到银行汇票款。与银行对账单核对，银行汇票已转到C公司单位电汇和汇票均由张某处理。调账处理：收到张某、李某退回的银行汇票款，作分录借：银行存款230000贷：材料采购230000南方保健财务舞弊案例剖析萨班斯－－奥克斯莱法案颁布后的第一要案一、斯克鲁西和他的理疗帝国1、美国理疗工业的灵魂人物2、1986年，南方保健上市3、1994年，成为全美国最大4、实施独裁式的强权管理二、舞弊手法透视（一）开“家庭会议”，设计造假会计分录（二）处心积虑规避注册会计师的审计契约调整AP汇总过渡账户契约调整化整为零三、安永会计师事务所（一）安永忽略了若干财务预警信号（二）安永与南方保健的暧昧关系（三）“难得糊涂”的注册会计师舞弊指控公告政策调整雇员举报内审人员同业比较董事会监督失控曾是安永的注册会计师收费指定人员要现金审计问题五、南方保健案的警示（一）恪守应有的职业审慎是防范审计失败的关键（二）警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避（三）重视对控制环境的审查，警惕“独裁者”现象（四）内部治理机制的失衡是财务舞弊的重要显示信号1、麻木的审计委员会2、糊涂的薪酬委员会3、无奈的内部审计部门