(财会系列课件)审计学.

审计学主讲人：范年茂会计学院副教授《审计学》的特点与学习方法§学科特点及内容突出体现“审”的特点，侧重培养职业判断能力。学习如何在繁杂的被审资料中，通过职业判断寻找审计线索，形成审计结论。本教材主要包括“审计理论”和“审计实务”两部分内容。（与会计、财务管理相比较）§学习方法及要求学习《审计学》一定要“思维缜密”“推断合理”，切忌“死记硬背”。学习中要将自己置于被审计事项的具体环境中思考问题（如固定资产所有权的审查；如何确保直接收回询证函）。通过本学科的学习，要能够掌握审计的基本理论、基本程序以及常见错弊行为的审查方法和审查技巧。第一章总论审计的本质与特征审计的主要分类审计机构及审计人员审计的产生和发展本章内容框架第一节审计的本质与特征一、审计的本质（一）审计产生的客观基础——受托经济责任关系所有者经营管理者审计人报表委托管理与受托管理拓展：•管理层对股东的责任履行情况——注册师审计•官员对国家和人民的责任履行情况——政府审计•低层管理者对高层管理者的责任履行情况——内部审计（二）审计的本质独立性的经济监督形式（三）审计的基本作用维系受托经济责任关系（四）审计关系人是指审计活动中涉及的各方当事人。包括审计人、被审计人、审计委托人或授权人。（举例说明）•太原市审计局对W公司2011年财务收支情况实施审计。•山西兴晋会计事务所对S股份有限公司（上市公司）2011年度财务报表实施审计。•山西财经大学审计处根据校党委的授权对财务处2011年度遵守财务制度情况实施审计。二、审计的根本特征（一）审计的根本特征是独立性由于审计本质上是一种独立性的经济监督形式，审计主体（指审计组织和审计人员，下同）既不隶属于所有者，也不隶属于经营管理者，是独立的“第三方”。因此，独立性就是审计的本质特征。（二）审计独立性的内容1．形式上独立（身份上的超脱性）是指审计主体至少与被审计人之间，有时还要与审计委托人之间，在组织人事上要没有隶属关系，在血缘上要没有近亲关系，在财务上要没有经济关系。形式上的独立也叫身份上的超脱，是相对于审计关系人之外的人而言的，即能使审计关系人之外的人认为审计主体是独立的各种表现。2.实质上独立（精神上的公正性）是指审计主体能够公正地对待审计活动有关利益各方的品质和能力，包括品质上的正直、诚实，能力上的充分胜任，工作上的认真负责，成果上的权威公允。实质上独立也叫精神上的公正，是相对审计关系人之间而言的，即能使所有审计关系人都认为审计主体是独立的各种表现。三、审计的职能（补充）•经济监督•经济鉴证•经济评价（理解三职能的含义及特征）四、审计的对象（补充）1.被审计单位经济活动的合理性、合法性、有效性。2.被审计单位经济资料的真实性、公允性。总之，审计的对象是被审单位经济活动的三性及经济资料的两性。五、审计的定义（补充）审计是专职审计机构和人员，对被审计单位经济活动的合理性、合法性、有效性及相关经济资料的真实性、公允性进行监督、鉴证和评价的独立性经济监督活动。1、注意四要素：•主体•客体•职能•本质2、剖析两种错误观点•审计就是审查会计（对象范围缩小）•审计就是查帐（账外收入、大头小尾）250270250存根联第二节审计的主要分类本节内容结合教材简单分析，以学生自学为主基本要求：1.掌握几种常用分类2.体会审计分类的意义浏览教材一、按执行主体分为政府审计、注册会计师审计、内部审计•政府审计（也叫国家审计。具有强制性、无偿性和单向独立性。由中央国家审计机关和地方各级国家审计机关实施。其中，地方各级国家审计机关实行双重领导体制，对本级人民政府和上一级国家审计机关负责并报告审计结果）•注册会计师审计（也叫民间审计、社会审计、独立审计。具有受托性、有偿性和双向独立性。由社会中介机构会计师事务所实施。实行自收自支的企业化管理。直接对委托人负责。）•内部审计（具有经常性、及时性、针对性和单向独立性。由单位内部的审计处、审计科等内设审计机构实施。能从本单位的根本利益出发主动实施审计活动，从而能更有效地帮助本单位实现经营管理目标。受本单位领导层直接领导。）三大审计的关系政府审计、注册会计师审计和内部审计，虽然各有特点，各司其职，不存在主从关系。但它们毕竟都是从事审计工作，在审计的内容和方法上有很多相似之处，因此，它们可以相互利用对方的工作成果，但不得因此而推卸自己的审计责任。二、按审查内容分为财政收支审计、财务收支审计和其他经济活动审计三、按审计目标分为真实性审计、合法性审计、效益性审计和责任性审计四、按审计方法分为账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计（了解）•账项基础审计：是以会计账目为基础，通过直接对会计账目进行详细审查，以达到查错纠弊目的的审计方法程式。•制度基础审计：是以了解和评价被审计单位内部控制制度的健全、有效行为基础，确定对会计账目等资料进行审查的审计程序的性质、时间和范围，以查明财务报表是否公允真实的审计方法程式。•风险基础审计：也叫风险导向审计，是指以审计风险识别、评估为基础，以控制审计风险水平为导向，计划审计工作，确定对会计账目等资料进行审查的审计程序的性质、时间和范围，以查明财务报表是否公允真实的审计方法程式。三种审计方法的主要区别：账项基础审计：直接详查会计账目制度基础审计：先评审内部控制，再抽查会计账目风险导向审计：先评估审计风险，再抽查会计账目第三节审计机构及审计人员本节内容结合教材一般了解一、政府审计机构及审计人员（补充）中央政府审计机关；地方各级政府审计机关。（审计长刘家义）二、内部审计机构及审计人员（补充）主管部门内部设立；基层单位内部设立。三、注册会计师及职业组织（一）注册会计师1.注册会计师的任职条件•要有足够专业知识•要有足够的职业技能•要具备职业价值观、道德与态度•要有足够的实务经历2.注册会计师资格的获得3.注册会计师胜任能力的保持（二）会计师事务所1.会计师事务所的组织形式•独资会计师事务所•普通合伙制会计师事务所•有限责任制会计师事务所•有限责任合伙制会计师事务所2.会计师事务所的设立和审批3.会计师事务所的内部治理结构（三）注册会计师协会注册会计师协会是注册会计师的行业自律性组织。1.中国注册会计师协会2.国际会计师联合会国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）是一个由不同国家职业会计师组织组成的非赢利性、非政府性和非政治性的机构。第四节审计的产生与发展本节内容结合教材一般了解一、政府审计的产生和发展（补充）西周产生，元明清取消，建国初期取消，1983年重新设立审计署。二、内部审计的产生和发展（补充）美国在20世纪40年代已经成熟，我国在20世纪80年代才得以发展。三、注册会计师审计的产生与发展（一）注册师审计产生发展的五阶段•萌芽（16世纪末意大利）•形成（18世纪英国）•成熟（20世纪初美国）•发展（20世纪中美国）•繁荣（20世纪末美国）（二）注册师审计产生发展的三阶段•详细审计（英式）•资产负债表审计（美式）•财务报表审计（美式）（三）注册会计师职业发展的基本规律（补充）1.注册会计师职业产生的原因和存在的基础是受托经济责任关系2.注册会计师职业是随着市场经济的发展而发展的3.随着注册会计师职业的发展，其社会地位和作用不断提高典型例题分析一、单选题1.审计赖以存在的客观基础是()A．两权分离B．生产关系C．受托经济责任关系D．市场经济体制2．审计的本质特征是()A．权威性B．独立性C．社会性D．技术性CB二、多选题1.内部审计的特点主要有()A．及时性B．独立性C．经常性D．针对性2．独立审计的特点主要有()A．独立性B．受托性C．社会性D．有偿性ACDABCD三、判断题1.审计作为一种独立的经济监督形式不能同时兼任经济管理职能。()2.在我国审计监督体系中，国家审计是主导。()3.现代审计应当以事后审计为基础，向事前、事中审计延伸。()4.一般说来，只有独立性和权威性都比较高的外部审计，才具有经济鉴证职能。()√×√√注册师的业务范围注册师执业准则注册师职业道德规范本章内容框架第二章注册会计师的业务范围及执业规范第一节注册会计师的业务范围业务范围保证业务非保证业务鉴证业务其他保证业务报表审计业务报表审阅业务其他鉴证业务相关服务业务简图：鉴证业务相关服务业务报表审计业务报表审阅业务其他鉴证业务业务范围•审计业务和审阅业务的比较（重点）区别：保证程度风险降低要求意见表述方式审计程序审计业务合理保证可接受低水平积极方式程序充分审阅业务有限保证可接受水平消极方式程序有限联系：均针对历史财务信息进行鉴证相关服务业务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务一、注册会计师执业准则体系鉴证业务准则-基本准则-服务业务准则质量控制准则审计业务准则审阅业务准则其他鉴证业务准则第二节注册会计师执业准则二、鉴证业务基本准则的主要内容(重点)（一）鉴证业务要素1．三方关系注册会计师、接受鉴证的责任方和预期使用者。2．鉴证对象3．鉴证标准4．鉴证证据5．鉴证报告（二）鉴证业务的分类按报告方式分为：•基于责任方认定的业务•直接报告业务1．基于责任方认定的业务在这种业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师对财务报表出具审计报告。这种业务就属于基于责任方认定的业务。2．直接报告业务在这种业务中，注册会计师直接对鉴证业务对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如，在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获得该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务就属于直接报告业务。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：1．预期使用者获得鉴证对象的信息不同2．注册会计师提出结论的对象不同3．责任方的责任不同4．鉴证报告的内容和格式不同案例：A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型序号业务类型答案①基于责任方认定的业务直接报告业务②历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务※※(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。答案：(1)见表格(2)责任方为甲公司管理层。甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责；A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。（三）鉴证业务的目标1.合理保证目标2.有限保证目标注：无论哪种目标，审计意见都不可能做到绝对保证，原因如下：（1）由于判断贯穿于注册会计师审计的全过程，又由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性的而非结论性的，还因为某些特殊性质的交易或事项可能难以取得有说服力的审计证据，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（2）由于审计工作的测试性质及其固有的局限性，以及内部控制的固有局限性等因素的影响，在注册会计师发表审计意见时，仍然存在着某些重要的错报未被发现的可能性，亦即存在审计风险。三、质量控制准则的主要内容（了解）案例分析一：ABC会计师事务所承接了W公司2011年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是W公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对W公司非常熟悉，无须再了解W公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组