2010初级会计实务第01章第6节讲义

第一章资产第六节固定资产及投资性房地产考点一、固定资产的概念和分类（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；出租房屋投资性房地产出租设备固定资产(2)使用寿命超过一个会计年度。两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。精装住房送家具问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）分类1.按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.2.固定资产的经济用途和使用情况等综合分类：①生产经营用固定资产，②非生产经营用固定资产，③租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；④不需用固定资产，⑤未使用固定资产；⑥土地(指过去已经估价单独入账的土地)；⑦融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。解释：（1）经营租出与融资租入建筑公司租入塔钓车---经营租入不属于企业资产；（短期租入）融资租入：（长期租入）（2）土地(指过去已经估价单独入账的土地。)因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)，【考查方式】1.判断：不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，确认为单项固定资产。2.经营租出与融资租入的资产作为企业资产？3.土地。【例题1•2008判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）【答案】√考点二、取得1.外购固定资产外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。【例题改编】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费20000元，专业人员服务费10000元，甲公司为增值税一般纳税人。(1)购入进行安装时：借：在建工程210000应交税费—应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款244000(2)支付安装费、专业人员服务费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000(元)借：固定资产240000贷：在建工程240000【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项l0000万元，增值税额l700万元。包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500元、3850万元、l650万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10000+75=10075(万元)(2)确定设备A、B、C的价值分配比例。（公允价值总额10000）A设备应分配的固定资产价值比例为:4500/(4500+3850+1650)×100％=45％B设备应分配的固定资产价值比例为:3850/(4500+3850+1650)×l00％=38.5％C设备应分配的固定资产价值比例为:1650/(4500+3850+1650)×100％=16.5％(3)确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为l0075×45％=4533.75(万元)B设备的成本为l0075×38.5％=3878.875(万元)C设备的成本为l0075×16.5％=1662.375(万元)(4)甲公司应作如下会计处理：借:固定资产—一A设备4533.75—一B设备3878.875—一C设备1662.375应交税费——应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款ll7752.自行建造固定资产(1)自营工程【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为l00000元，增值税税率17％，工程人员应计工资l00000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17％=97000(元)借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费_应交增值税(销项税额)17000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程完工转入固定资产：585000+97000+100000+30000=812000(元)。借：固定资产812000贷：在建工程812000(2)出包工程这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。【例题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程600000贷：银行存款600000(2)补付工程款时借：在建工程400000贷：银行存款400000(3)工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产1000000贷：在建工程l000000【考查方式】1.判断、计算：进项税额处理；2.单选计算：多项没有单独标价的固定资产；3.自营建筑物领用材料与产品的区别；4.出包工程的结算账户；5.外购、自营工程的账务处理。【例题2•多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的是（）。A、领用工程物资260000元B、支付工程人员工资35000元C、达到预计使用状态前的工程借款利息支出12000元D、支付固定资产增值税的进项税9000元【答案】ABCD【例题3•多选题】下列应当计入固定资产（设备）入账价值的有（）．A．包装费B．安装成本C．该固定资产增值税的进项税D．专业人员服务费【答案】ABCD【例题4•2009判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】√【单项选择题】2010年4月1日甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运费为1500元（抵扣率为7%），设备安装时领用生产用材料价值1000元，购进该批工程用材料的增值税为170元。领用产品成本为10000元，计税售价为20000元，该固定资产的成本为（）元。A.65795B.62500C.52500D.62395【答案】D【解析】该固定资产的成本＝50000＋1395＋1000+10000＝62395（元）考点三、固定资产的折旧（一）影响折旧的因素与范围1.影响折旧的因素(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。(2)预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。=应计提折旧额(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2.计提折旧范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。(2)单独计价入账的土地。注意：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）方法1.年限平均法【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2%）/20=4.9％月折旧率=4.9％/12=0.41％月折旧额=5000000×0.41％=20500(元)年折旧率=(1一预计净残值率)/预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率÷l2月折旧额=固定资产原价×月折旧率特点:将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。2.工作量法【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下:单位里程折旧额=60000*(1-5％)/500000公里=1.14(元／公里)本月折旧额=4000公里×l.l4=4560(元)3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。【例题】某企业一项固定资产的原价为l000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第1年应提的折旧额=1000000（年初）*40％=400000(元)第2年应提的折旧额=(1000000—400000)*40％=240000(元)第3年应提的折旧额=(600000一240000)*40％=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。第4年、第5年的年折旧额=[(360000-144000)-4000]/2=106000(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。4.年数总和法【例题】某企业一项固定资产的原价为l000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。（三）分录固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。自行建造固定资产过程中使用的固定资产----在建工程基本生产车间---制造费用管理部门---管理费用销售部门---销售费用经营租出的固定资产---其他业务成本【例题改编】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为一车间l50万元，二车间240万元，三车间300万元，厂管理部门50万元