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第十三章货币资金审计第一节货币资金概述第二节货币资金的控制测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计本章要点1.货币资金的特点2.货币资金的内部控制及其测试3.货币资金的审计目标4.库存现金的实质性程序5.银行存款的实质性程序6.其他货币资金的实质性程序第一节货币资金的概述货币资金的特点:从审计的角度来看,货币资金具有固有风险较高的特点。原因:(1)货币资金受其他循环交易的影响大,出错的可能性随之增大。(2)货币资金收付业务量大、发生频繁,其增减变动的数额往往超过其他账户,因而出现记账差错的可能性较大。(3)货币资金体积小、易携带,作为流通和支付手段,具有极大诱惑力,比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。一、凭证和记录(一)现金盘点表(二)银行对账单(三)银行存款余额调节表(四)有关的记账凭证(五)有关的会计账簿二、货币资金与交易循环货币资金与各交易循环均直接相关,存在密切的关系。见教材281页图13-1。第二节货币资金的内部控制及测试一、货币资金的内部控制二、货币资金内部控制的测试三、重新评估重大错报风险一、货币资金的内部控制一般而言,一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点:(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行(5)按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》,货币资金的内部控制包括以下内容:(1)岗位分工及授权批准(2)现金和银行存款的管理(3)票据及有关印章的管理(4)监督检查2008:下列与现金业务有关的职责可以不分离的是()。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录参考答案:B答案解析:选项A中,审批和执行属于是不相容职务;选项B中,现金的保管和现金日记账的登记,属于是相容职务,在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作;选项C中,会计执行和审计监督是不相容的职务;选项D中,现金保管和现金总账的登记工作应该相分离,总账与日记账之间存在互相核对的作用,所以不能够由同一个从事。二、货币资金内部控制的测试(一)了解:询问或观察职责分工情况。(二)抽查收款凭证。(三)抽查付款凭证。(四)抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。(五)抽查银行存款余额调节表。(六)评价。测试三、重新评估重大错报风险注册会计师在完成了上述程序之后,应对货币资金的内部控制进行进一步的评价,并重新估计控制风险水平,以修订货币资金实质性测试计划。第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标(一)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。(二)是否为被审计单位所拥有或控制。(三)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕,有无遗漏。(四)确定库存现金余额是否正确。(五)确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、库存现金的实质性测试(一)核对库存现金日记账与总账的余额是否相符(二)盘点库存现金:方式、范围、人员、时间(三)抽查大额现金收支事项(四)审查现金收支的正确截止(五)审查外币现金的折算是否正确(六)检查库存现金的列报是否恰当教材:例题,可以按照下表重述:从账面调整到实有库存现金监盘表被审计单位:项目:编制:日期:索引号:财务报表截止日/期间:复核:日期:检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①832.101000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额②135.24500元盘点日未记账传票支出金额③200.00盘点日账面应有金额④=①+②-③767.34100元盘点实有库存现金数额⑤627.3450元盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤140.0010元追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额2580.00报表日至审计日库存现金收入总额2350.00报表日库存现金应有余额997.34追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额2580.00报表日至审计日库存现金收入总额2350.00报表日库存现金应有余额997.34检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①832.101000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额②135.24500元盘点日未记账传票支出金额③200.00盘点日账面应有金额④=①+②-③767.34100元盘点实有库存现金数额⑤627.3450元盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤140.0010元现金在对G公司2005年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。2006考题答案:1)现金盘点应当实施突击性检查,不能预先告知;2)企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点,若不能同时盘点,则应先封存再监盘;3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时;4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;5)现金盘点应由出纳人员进行,由注册会计师监盘;6)还应当由出纳人员签字。审计案例【基本案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托,对该公司20×7年度财务报表进行审计,20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为51010.04元,为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性,注册会计师于20×8年1月3日下午5点30分,对ABC公司库存现金进行了监盘,盘点结果如下:(1)库存现金实有数为53310.17元(人民币)。(2)20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为50665.17元:盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185号和186号),金额合计为6582.16元。盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号至137号),金额合计为6937.16元。(3)20×8年1月1日至3日现金支出总额为32102.23元,20×8年1月1日至3日现金收入总额为31402.36元。银行核定库存现金限额60000元。【审计测试】注册会计师应编制库存现金盘点表(表13.1)来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。库存现金监盘表被审计单位:项目:编制:日期:索引号:财务报表截止日/期间:复核:日期:检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①50665.171000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额②6582.16500元盘点日未记账传票支出金额③6937.16盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-353310.17100元盘点实有库存现金数额⑤53310.1750元盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤010元追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额32102.23报表日至审计日库存现金收入总额31402.36报表日库存现金应有余额51010.04追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额32102.23报表日至审计日库存现金收入总额31402.36报表日库存现金应有余额51010.04盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-353310.17第四节银行存款审计一、审计目标银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。银行存款的审计目标一般应包括:(一)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。(二)是否为被审计单位所拥有或控制。(三)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕,有无遗漏。(四)确定银行存款余额是否正确。(五)确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、银行存款的实质性测试1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2.实施分析程序3.取得并检查银行存款余额调节表4.函证银行存款5.检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款6.抽查大额现金和银行存款收支7.检查银行存款收付的截止恰当性8.检查外币存款的折算9.确定银行存款的列报恰当性例:XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所初次审计,A注师选择12月份测试公司银行存款,公司帐面余额为42000元,银行传来的对帐单余额为47000元,经核对发现如下情况:(1)银行传来的对帐单上有如下收支,而公司账面无有记录:①12月2日兑付现金支票2000元;②12月10日收存外地汇款6000元;③12月11日兑付现金支票5100元;④12月12日兑付现金支票900元;⑤12月28日转入存款利息800元;⑥12月29日兑付现金支票800元;⑦12月30日存入外地托收款1000元;⑧12月31日存入现金2000元。(2)企业12月31日帐面开出转帐支票4000元,对帐单无此记录。要求:编制银行存款余额调节表,并分析可能存在的问题。项目金额项目金额企业帐面余额-①+②-③-④+⑤-⑥+⑦+⑧4200020006000510090080080010002000银行对帐单余额(2)-企业已付,银行未付470004000调节后余额43000调节后余额43000第五节其他货币资金审计一、审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在。2.是否为被审计单位所拥有或控制。3.确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均记录完毕,有无遗漏。4.确定其他货币资金余额是否正确。5.确定其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、其他货币资金的实质性程序(一)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。(二)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。(三)抽取一定样本量的原始凭证,检查其内容是否完整,有无适当审批授权,并核对相关账户的入账情况。(四)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项,应作适当调整。(五)检查其他货币资金的列报是否恰当。思考题---作业1.货币资金的内部控制应如何测试?2.监盘库存现金的方式、范围、人员、时间各是什么?3.银行存款的实质性程序有哪些?
本文标题:人大审计第十三章
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