10第九章所有者权益(演示版)

1112/2第九章所有者权益目的和要求：了解所有者权益的分类掌握资本公积的会计核算重点难点内容一、实收资本增减变动的会计处理；二、资本公积的确认和计量；三、留存收益的核算。所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第一节实收资本一、实收资本确认和计量的基本要求除股份有限公司使用“股本”科目外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理21．投入资本是企业的所有者向企业投入的无需偿还、可长期使用的资本。投资者既可以以货币性资产出资，也可以以非货币性资产出资。借：银行存款固定资产无形资产原材料库存商品应交税金—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积—资本溢价（或股本溢价）例题：见书P172例1～72．将资本公积转为实收资本或股本例题：见书P174例83．将盈余公积转为实收资本或股本例题：见书P174例94．可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券应付利息资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价见第八章相关例题5．股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分配—转作股本的股利3贷：股本例题：A公司2009年利润分配方案中股票股利为每10股送2股，共计1600万股，每股面值1元。2010年5月20日实际分配股票股利时，A公司账务处理如下：借：利润分配1600—转作股本的股利贷：股本16006．以权益结算的股份支付借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1.非股份公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。借：实收资本资本公积盈余公积利润分配贷：银行存款。2.股份公司采用收购本公司股票方式减资的，应通过“库存股”（见《指南》P240）科目核算。库存股核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。属于所有者权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权以及分配股4利的权利，而公司解散时也不能变现。（1）购回股票或者为奖励本公司职工而收购本公司股票借：库存股贷：银行存款同时，做备查登记。将收购的股份奖励给本公司职工时：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股（2）企业转让库存股，应按实际收到的金额借：银行存款，贷：库存股（账面余额）按其差额，借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目（3）企业注销库存股，回购价款高于面值总额借：股本（股票面值总额）资本公积、盈余公积、利润分配贷：库存股（注销的库存股的账面余额）。企业注销库存股，回购价款低于面值总额借：股本（股票面值总额）贷：库存股（注销的库存股的账面余额）资本公积—股本溢价（按其差额）例题：见书P175例10～11例题：（多选题）甲公司2010年12月31日所有者权益为：股本2000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。5要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。（1）下列事项中，可能影响“资本公积—股本溢价”金额的有（）。A.可转换公司债券转股时B.以权益结算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E.资本公积转增资本（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是1000万元C.注销回购的股票时，“资本公积—股本溢价”科目的金额是800万元D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额答案：（1）ABCE；（2）ADE【解析】（1）选项D，记入“资本公积—其他资本公积”科目。（2）企业回购股票，应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使6得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。12第二节资本公积一、资本公积概述资本公积（见《指南》P236）的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得和损失的处理分为两种情况：一种是直接入所有者权益；另一种直接计入当期损益。直接记入所有者权益的利得和损失，就是计入“资本公积－其他资本公积”的金额。本科目应当分别“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。7二、资本公积的主要账务处理（一）股本溢价1.企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积借：银行存款应付债券贷：股本资本公积—股本溢价与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用借：资本公积—股本溢价贷：银行存款例题：见书P176例132.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款资本公积—资本溢价例题：（单选题）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。A．5150B．5200C．7550D．7600答案：A8【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。会计分录借：长期股权投资7200贷：股本2000资本公积—资本溢价5200借：资本公积—资本溢价50贷：银行存款503.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额注销股本和库存股，同时调整资本公积—资本溢价。（二）其他资本公积1.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。见第五章相关例题×2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积×3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，9公允价值大于账面价值的差额，相应调整资本公积。4.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照持有至到期投资和可供出售金融资产等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售金融资产科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。例题：（多选题）下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B．企业接受投资者投入的资本C．用资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资答案：ABCD例题：（多选题）下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有()。A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的资本公积答案：BCD【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属10于股本溢价，处置时不能转入当期损益。第三节留存收益留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。留存收益同时也是资产负债表和所有者权益变动表的纽带。一、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中（扣除以前年度未弥补亏损）提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。二、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。三、留存收益的主要账务处理1.年度终了，企业应将本年实现的净利润转入利润分配借：本年利润11贷：利润分配-未分配利润若为亏损作相反会计分录2.企业按规定提取盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积--提取任意盈余公积贷：盈余公积--法定盈余公积--任意盈余公积3.经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润借：利润分配--应付现金股利贷：应付股利实际发放现金股利：借：应付股利贷：银行存款4.发放股票股利：借：利润分配—转作股本的股利贷：股本5.年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。借：利润分配--未分配利润贷：利润分配--提取法定盈余公积--提取任意盈余公积--应付现金股利—转作股本的股利12结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。6.用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏7.用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本例题：见书P178例15～22例题：（单选题）下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是()。A.以资本公积转增资本B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.以盈余公积弥补亏损答案：B【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。例题：（单选题）2010年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为（）万元。A.32B.38C.70D.87答案：C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2010年1月1日留存收益=38＋32=70（万元）。13