13第十三章收入和利润

第十三章收入和利润1第十三章收入和利润第一节收入一、收入的概念和分类★（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与向所有者投入资本无关的经济利益总流入。有前述费用特征讲解作为铺垫，同理，收入也具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。非日常活动中形成的经济利益的总流入属于利得，计入营业外收入。（2）收入会导致所有者权益的增加。表现为资产增加、负债减少、两者兼而有之。表现一：借：银行存款100贷：主营业务收入100表现二：借：银行存款100贷：预收账款100借：预收账款100贷：主营业务收入100表现三：借：银行存款100第十三章收入和利润2贷：预收账款100借：预收账款100银行存款100贷：主营业务收入200（3）收入不包括所有者向企业投入的资本。需要注意的是，收入概念有狭义和广义之分，广义的收入概念中包含营业外收入。准则中规定的收入为狭义的概念。（二）收入的分类利得和损失未实现的：计入所有者权益已实现的：计入当期损益资本公积—其他资本公积利得：营业外收入损失：营业外支出第十三章收入和利润31.按交易性质分类（一般与行业相联系）（1）销售商品收入销售商品收入是指企业通过销售产品或者商品取得的收入，如工业企业销售产成品、商业企业销售商品取得的收入。（2）提供劳务收入企业通过提供劳务作业而取得的收入，如交通运输业提供的运输服务取得的收入、咨询公司提供咨询服务取得的收入。（3）让渡资产使用权收入企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如银行发放贷款取得的利息收入、租赁公司出租资产取得的租金收入、工业企业对外租赁资产取得的租金收入。2.按在经营业务中所占比重分类（1）主营业务收入为完成其经营目标所从事的经常性活动。工业企业销售产成品、商业企业收入的分类按照交易性质分类按照所占比重分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入第十三章收入和利润4销售商品取得的收入。（2）其他业务收入与从事的经常性活动相关的活动。工业企业出售不需用的原材料、转让无形资产的使用权、出租固定资产。主营业务和其他业务是相对而言的，对于租赁业来说，对外出租固定资产是其主营业务，而对于工业企业来说，对外出租资产属于其他业务。二、销售商品收入的确认与计量★★★（一）销售商品收入的确认条件1.已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或者毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值形成的收益。如果损失不由销售方承担、收益不由销售方享有，视为“转移”。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，其一般标准为“企业已将商品所有权凭证（销售发票和提货单）或实物交付给购货方”。但是，特殊情形下，需要将该标准与交易的实质相结合，而不能仅依据该形式。情形标准一般情形企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方特殊情形情形（1）：在验货付款情况下，企业销售的商品在质量、品种、规格方面不符合合同或者协议的要求，又未根据保证条款予以弥补购销双方就商品质量的弥补达成一致意见时再予以确认收入第十三章收入和利润5情形（2）：委托代销（除“包销形式的视同买断”）受托方将商品售出并给委托方开来代销清单时，委托方再据以确认收入情形（3）：企业尚未完成售出商品的安装调试工作，而此项工作又是销售合同的重要组成部分设备安装调试合格后才能确认收入情形（4）：销售合同规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能合理确定退货的可能性购货方正式接受商品或者退货期满后确认收入表格说明：情形（1）：略。情形（2）：按照受托方是否有定价权，委托代销可以分为“视同买断”和“支付手续费”两种方式。情形（3）：举例一：就电梯销售而言，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成委托代销视同买断支付手续费包销形式的买断非包销形式的买断发出货物收到代销清单第十三章收入和利润6部分，只有在电梯安装完毕后才可确认收入。举例二：就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。情形（4）：如果能够按照以往的经验对退货可能性做出合理估计，应在发出商品时，按估计不会发生退货的部分确认收入；如果不能合理确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。但是像商品零售企业为了吸引顾客，在销售商品时向顾客承诺对购买的商品如果不满意就可以退货。由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素。因此，可以认为商品零售企业在向顾客交付商品时，所有权上的主要风险和报酬已经转移给顾客。因此，不能合理确定退货可能性的一般是新产品。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施有效控制举例一：售后回购第十三章收入和利润7(1)提前约定回购价格，视同于抵押贷款，不确认收入（核算参见“特殊业务”）。(2)回购价格按照市场价格确定，则视同于销售和采购两项业务。举例二：售后租回售后租回是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回属于融资交易，销售方不应确认收入。举例三：房地产开发商管理的物业公司对住宅提供的物业管理服务，软件开发企业对软件的售后管理与服务，销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，因此在发出商品时确认销售收入。3.收入的金额能够可靠的计量4.相关的经济利益很可能（50%以上）流入企业企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。例如，企业根据以往与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或者发生巨额亏损导致资金周转困难等，就可能会出现销售商品的价款不能收回的情况。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量参见教材例题13-1（全部条件符合）、13-2（条件4不符合）、13-3（条件5不符合）按照销售结算方式的不同，增值税纳税义务发生时间如下：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；第十三章收入和利润8（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。（二）销售商品业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回1.商业折扣（参见金融资产章节）2.现金折扣（参见金融资产章节）3.销售折让销售折让是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予购货方的价格减让。如果销售折让发生在销售方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入。借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款参见教材例题13-6中的（1）和（2）4.销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。如果销售退回发生在销售方确认收入之后，则应冲减退回当月的销售收入和销售成本。参见教材例题13-7中的（1）和（2）销售折让和销售退回的说明：（1）无论销售折让和销售退回发生在哪个月份，均作为当月的折让和退回处理，第十三章收入和利润9虽然不合理，但也是简便易行的方法。（2）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售折让和退回，按照资产负债表日后事项处理。资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日后调整事项—调整资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提高了新的进一步证据的事项。调整事项具有以下特点：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实；（2）对按照资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。如资产负债表日后的诉讼结案等。2.资产负债表日后非调整事项—披露资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日后发生的情况的事项。如资产负债表日后发生的经济政策变化、自然灾害导致资产损失等。由此可见，调整事项与非调整事项的区分，取决于该事项表明的情况在资第十三章收入和利润10产负债表日是否已经存在。参见教材13-6中（3）和13-7中（3）（三）特殊销售业务的会计处理1.分期收款销售分期收款销售方式时，销货方将商品交付给购货方，通常表明商品所有权上的风险和报酬已经转移给了购货方，销货方应当于发出商品时确认销售收入。说明：采用权责发生制的核算基础，款项的收取方式与是否确认收入无关，是否确认收入只看其是否满足收入确认的五个条件。（1）延期收取的货款不具有融资性质（期限不足3年）销货方应当于发出商品时，按照应收的合同或者协议价款确定收入金额。参见教材例题13-8说明：分期收款销售，增值税的纳税义务发生时间为合同约定的收款日期。（2）延期收取的货款具有融资性质（期限3年以上）销货方应当于发出商品时，按照应收的合同价款或者协议的公允价值（未来现金流量的现值）确定收入金额。应收的合同或者协议价款与其公允价值之间的差额作为“未实现融资收益”，采用实际利率法在收款期内进行分配，冲减各期的财务费用。①发出商品时借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本第十三章收入和利润11贷：库存商品②每期收款时借：银行存款贷：长期应收款应交税费—应交增值税（销项税额）③每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用参见教材例题13-9、13-10（以市场售价作为公允价值，倒挤出折现率）说明：具有融资性质的分期收款销售业务，其实质是向对方发放贷款，定期回收，每期摊销的冲减财务费用的“未实现融资收益”，为取得的利息收入。2.委托代销方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式（1）非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益（2）收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入（3）包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理对于（3）的情形：参见教材例题13-11对于（1）的情形：业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品（资产）贷：受托代销商品款（负债）受托方①借：应收账款①借：银行存款第十三章收入和利润12实际销售商品，委托方收到代销清单贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：受托代销商品③借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算货款借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款参见教材例题13-12对于（2）的情形：业务委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品①借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）②借：受托代销商品款贷：受托代销商品③借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算货款和手续费①借：销售费用贷：应收账款②借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）参见教材例题13-133.售后回购（1）回购价格按照市场价格确定，则视同于销售和采购两项业务。业务处理（略）。（2）提前约定回购价格，视同于抵押贷款，不确认收入，回购价格大于原售价的差额，在回购期内分期计提利息费用，计入财务费用。①销售时借：银行存款（售价+售价×17%）第十三章收入和利润13贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）其他应付款（商品的售价