05第五章 成本费用核算060324

辛祥晶2019/8/17N01第五章成本费用的核算•第一节成本费用的概念及分类•第二节生产成本的核算•第三节期间费用的核算辛祥晶2019/8/17N02第一节成本费用的概念及分类•一、成本费用的含义•二、费用及其分类•三、费用界限的划分辛祥晶2019/8/17N03第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义1．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（新准则－基本准则第33条）费用的特征：（1）费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的资金支出或资产耗费、负债的增加；（2）费用最终会减少企业的所有者权益。辛祥晶2019/8/17N04第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义1．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。新准则－基本准则34条：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。辛祥晶2019/8/17N05第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义2.成本费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用总和。简言之，成本就是对象化的费用。辛祥晶2019/8/17N06销售商品或提供劳务过程中所发生的费用第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义3.期间费用费用当中除计入到成本中的支出以外，称之为期间费用。（1）管理费用；（2）财务费用；（3）营业费用。期间费用不计入成本，直接计入当期损益。企业为组织和管理生产经营活动等发生的费用筹集生产经营所需资金等所发生的费用辛祥晶2019/8/17N07成本费用支出资本性支出收益性支出（费用）直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工其他直接材料间接材料间接人工其他间接费用管理费用营业费用财务费用直接计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益分配计入产品成本第五章成本费用的核算第一节概念及分类辛祥晶2019/8/17N08二、费用及其分类•（一）按经济内容的分类费用外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息支出税金其他支出按照经济内容划分的费用项目称之为费用要素。辛祥晶2019/8/17N09第五章成本费用的核算第一节概念及分类二、费用及其分类（二）按经济用途的分类费用按照经济用途通常可以划分为生产费用和期间费用两类。1．生产费用是指用于产品生产而发生的费用。1)直接材料。2)直接人工。3)制造费用。是指除上述费用以外，生产车间的其余费用。辛祥晶2019/8/17N010第一节概念及分类二、费用及其分类（二）按经济用途的分类1．生产费用2．期间费用是指按期间核算，不能计入产品或劳务成本的费用，包括：营业费用、管理费用和财务费用。辛祥晶2019/8/17N011第一节概念及分类二、费用及其分类•（二）按经济用途的分类费用生产费用期间费用直接材料——直接用于产品生产的材料费直接人工——生产工人的工资、福利费制造费用——上述费用以外其他生产费用管理费用营业费用财务费用辛祥晶2019/8/17N012第一节概念及分类三、费用界限的划分1.产品生产费用与期间费用2．各个月份的费用3．各种产品的费用4．完工产品与在产品的费用为了正确地计算产品成本和期间费用。辛祥晶2019/8/17N013第二节生产成本的核算一、成本核算的一般程序对各项费用进行严格审核和控制正确处理各月费用的摊提将共同费用在各种产品之间进行分配和归集在完工产品与月末在产品之间进行费用分配确定成本计算对象为了正确地计算产品成本和期间费用。辛祥晶2019/8/17N014第二节生产成本的核算二、账户的设置生产成本•（一）归集生产费用类的账户•1．“生产成本”•1）核算内容：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。•2）性质：成本类账户。3）结构：归集全部生产费用（增加）完工产品成本转出（减少）期末在产品成本按照基本生产和辅助生产设置二级账户；按照产品种类设置三级账户（明细账）辛祥晶2019/8/17N015第二节生产成本的核算完工产品生产成本转出（减少）生产成本归集全部生产费用(增加)期末在产品生产成本（成本类）原材料应付职工薪酬制造费用库存商品辛祥晶2019/8/17N016第二节生产成本的核算成本明细账（计算单）产品名称：年月完工产品数量：在产品数量：单位：元月日项目直接材料直接人工其他直接制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计转出完工产品成本月末在产品成本辛祥晶2019/8/17N017•（一）归集生产费用类的账户•2．“制造费用”•1）核算内容：核算公司为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧费与修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。•2）性质：成本类账户。第二节生产成本的核算二、账户的设置制造费用3）结构：发生的制造费用转入生产成本的制造费用转账后应无余额辛祥晶2019/8/17N018月末转入生产成本的制造费用（减少）制造费用归集发生的制造费用(增加)0（成本类）应付职工薪酬累计折旧生产成本原材料待摊、预提银行存款辛祥晶2019/8/17N019第二节生产成本的核算制造费用明细账生产车间：年月单位：元摘要低值易耗品机物料消耗水电费工资及福利费折旧费借方合计转出材料费用分配表水电费分配表工资、福利费表折旧计算表辅助费用分配表制造费用分配表合计辛祥晶2019/8/17N020第二节生产成本的核算二、账户的设置•（二）核算工资及福利费的账户“应付职工薪酬”1）核算内容：核算企业应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括各种工资、奖金、津贴、职工福利费、各种社会保险及工会经费等。2）性质：负债类账户。3）结构：应付职工薪酬应发给职工的工资总额及提取的福利费等实际发放的工资及福利费的使用余额余额辛祥晶2019/8/17N0213．应付职工薪酬应发工资及福利费增加应付职工薪酬应发工资及福利费减少余额（负债类）余额生产成本制造费用管理费用现金辛祥晶2019/8/17N022生产成本账户设置之间关系原材料应付职工薪酬累计折旧摊、提费用管理费用生产成本库存商品制造费用生产成本－A生产成本－B制造费用辛祥晶2019/8/17N023应付职工薪酬（负债类）减少数增加数余额生产成本制造费用管理费用银行存款现金累计折旧（资产类）余额银行存款计提折旧制造费用管理费用固定资产辛祥晶2019/8/17N025【P111例5-1】ABC公司领用原材料业务材料名称领用金额用途A产品B产品车间耗用管理耗用甲材料300000200000100000乙材料15000010000050000丙材料3000001500001000004000010000合计7500004500002500004000010000ABC公司发出材料汇总表辛祥晶2019/8/17N026借：生产成本——A产品450000——B产品250000制造费用40000管理费用10000贷：原材料——甲材料300000——乙材料150000——丙材料300000分析：库存材料减少，转化为生产成本、制造费用、管理费用等。会计分录：辛祥晶2019/8/17N027【例5-2】根据“5月份ABC公司工资汇总表”，登记该公司应付职工工资。部门工资A产品生产工人工资50000B产品生产工人工资100000车间管理人员工资10000公司管理人员工资40000合计200000辛祥晶2019/8/17N028借：生产成本——A50000——B100000制造费用10000管理费用40000贷：应付职工薪酬200000【例5-3】5月26日，提取200000元现金，备发工资。借：现金200000贷：银行存款200000辛祥晶2019/8/17N029【例5-4】5月26日，以现金200000元，发放工资。借：应付职工薪酬200000贷：现金200000辛祥晶2019/8/17N030【例5-5】5月31日，按财务制度规定工资总额的14％提取职工福利费28000元。部门工资福利费A产品生产工人工资5000050000×14％＝7000B产品生产工人工资100000100000×14％＝14000车间管理人员工资1000010000×14％＝1400公司管理人员工资4000040000×14％＝5600合计200000200000×14％＝28000辛祥晶2019/8/17N031借：生产成本——A产品7000——B产品14000制造费用1400管理费用5600贷：应付职工薪酬28000辛祥晶2019/8/17N032【例5-6】5月31日，根据“ABC固定资产折旧计算表”，本月车间固定资产折旧80000元，公司管理用固定资产折旧20000元。P113部门折旧额车间固定资产折旧额管理用固定资产折旧额8000020000合计100000ABC固定资产折旧计算表借：制造费用80000管理费用20000贷：累计折旧100000辛祥晶2019/8/17N033数据的来源：计算举例一企业有一个固定资产价值1050万元，使用5年，预计残值变价50万元。用于生产。则：年折旧额＝（1050-50）/5＝200（万元）月折旧额＝200/12＝16.66667（万元）用于生产则记入制造费用，用于管理则记入管理费用。辛祥晶2019/8/17N034企业有一辆轿车，价值48万元，交通法规规定运行公里数100万公里，预计残值变价2万元。用于管理。本月读表公里数1.4万公里。则：每公里折旧额＝（480000-20000）/1000000＝0.46（元/公里）本月折旧额＝14000×0.46＝6440（元）用于生产则记入制造费用，用于管理则记入管理费用。数据的来源：计算举例二辛祥晶2019/8/17N035【例5-7】5月18日，以银行存款支付车间房屋维修费5000元，公司办公用房维修费8000元。教材P114借：制造费用5000管理费用8000贷：银行存款13000辛祥晶2019/8/17N036【例5-8】5月30日，ABC公司以银行存款支付水电费，按电表显示生产车间应负担10000元，公司办公用电费15000元。教材P114借：制造费用10000管理费用15000贷：银行存款25000辛祥晶2019/8/17N037【补充】2月16日预付下季度管理部门书刊订阅费。1.2月16日预付时会计分录：借：待摊费用1500贷：银行存款15002.4月30日摊销书刊订阅费借：管理费用500贷：待摊费用5005月31日、6月30日作同样会计分录。辛祥晶2019/8/17N0382月16日管理费用待摊费用银行存款150015004月30日5005005月31日5005006月30日500500辛祥晶2019/8/17N039•生产成本和制造费用是成本类账户，因此期末都可以有余额，表示在产品的成本，视为是企业的存货。()•企业发生的各种费用和成本都将直接或最终导致企业所有者权益的减少。()•生产成本账户只记录生产产品的直接成本项目。()•会计期末，为了正确计算损益，应把“制造费用”账户的余额转入“本年利润”账户。()辛祥晶2019/8/17N040•企业生产经营过程中发生的各项耗费构成产品的成本。因此，成本是对象化的费用。()•直接费用可直接归集到产品成本中，而间接费用则要通过分配之后才能归集到产品成本中。()辛祥晶2019/8/17N041•多项选择•下列应（）应计入“待摊费用”账户。•A.预付的保险费B.预付的报刊杂志费•C.预付租金D.预付的购货款•一般情况下“生产成本”账户的借方登记（）。•A.直接材料B.直接工资•C.折旧费用D.分配计入的制造费用•E.直接成本和间接成本辛祥晶2019/8/17N042•工业制造业的产品成本项目有