7.6应交税费

第六节应交税费第七章流动负债和非流动负债一、应交增值税二、应交消费税三、其他应交税费第六节应交税费目前，企业应缴纳的各种税费主要包括：增值税、消费税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、土地增值税、教育费附加、矿产资源补偿税以及企业代扣代交个人所得税等。也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【多项选择题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【答案】AB【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算一、应交增值税(一)增值税的基本知识1.增值税的概念增值税，是指对在我境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。•实行价外计税•按增值环节计税•按增值额计税•特别重视专用发票的取得和使用(一)增值税的基本知识2.增值税的特点一、应交增值税一般纳税人增值税纳税人小规模纳税人(一)增值税的基本知识3.增值税的纳税人员及其分类增殖税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一、应交增值税(一)增值税的基本知识各国实行的增值税在计算增值额时一般都实行税款抵扣制度，即在计算企业应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。一、应交增值税(一)增值税的基本知识4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算计算公式为：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。一、应交增值税(一)增值税的基本知识4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算(1)公式中的当期进项税额，是指准予抵扣的进项税额①纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上著名的增值税额②进口货物从海关取得的完税平整上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额一、应交增值税③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。当期销项税额小于当期进项税额，其不足以抵扣的部分可以结转下期继续抵扣(一)增值税的基本知识5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算小规模纳税人发生增值税应税行为，只能开具普通发票因而，实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)一、应交增值税【多选题】增值税一般纳税人购进货物，发生的下列情况中，准予从销项税额中抵扣进项税额的有()A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额C.购进免税农产品取得农产品销售发票D.购进货物支付运输费用时取得的增值税专用发票【答案】ABCD应交税费--应交增值税（一般纳税人）账户设置2.一般纳税企业增值税核算(二)应交增值税的核算一、应交增值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理(1)采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理①一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产(动产)，借：原材料/库存商品/固定资产等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等发生退货，如原增值税专用发票已作认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反分录如原增值税专用发票未作认证，应将发票退回作相反分录(二)应交增值税的核算一、应交增值税1.采购等业务进项税额允许抵扣【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下会计分录：借：在途物资——甲材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100②采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的借：无形资产等应交税费——待认证进项税贷：银行存款经税务机关认证后借：无形资产等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）购进免税农产品，在按购理农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额注：进项税额=买价13%采购成本=买价—进项税额借：库存商品/原材料（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（买价）甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定的扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。答案：借：在途物资696000应交税费—应交增值税（进项税额）104000（800000×13%）贷:银行存款800000③购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产详情请见教材P142(2)进项税额抵扣情况发生改变购进货物改变用途：如：购进货物用于基建、职工生活福利等非应税项目，以及购进货物、在产品、产成品发生非正常损失的情况。账务处理借：应付职工薪酬——职工福利在建工程营业外支出待处理财产损溢（等）贷：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷:固定资产/无形资产”固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销详情请见教材P207【计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。会计处理如下：材料入库时:借：原材料120应交税费——应交增值税（进项税额）20.4贷：银行存款140.4用于发放职工福利时借：应付职工薪酬140.4贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）20.4原材料120(3)销售等业务的账务处理①销售业务的账务处理企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：银行存款/应收账款（价税合计）贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项）（售价17%）发生退货，如原增值税专用发票已作认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反分录(二)应交增值税的核算一、应交增值税4.销售业务的账务处理【例7-18】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。合安公司应编制以下会计分录：借：应收账款——夏康公司81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)11900甲企业销售产品一批，价款900000元，按规定应收取增值税额153000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。答案：借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额借:应收账款贷:应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—简易计税按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。②根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业的下列行为视同销售，需要交纳增值税：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配股东或投资者⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人②视同销售的账务处理：销项增值税=计税价格（非成本价）17%借：长期股权投资应付职工薪酬——职工福利营业外支出在建工程（等）贷：库存商品——X产品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格17%）乙企业内为外单位加工电脑桌500张，每张收取加工费120元，增值税税率为17%，该批电脑桌加工完成后，款项已收到并存入银行。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200【多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建【答案】CD【解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项E，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的职工为120名，行政管理人员30名。2008年2月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每台的市场价格1400元，增值税税率17%。发放：（视同销售）借：应付职工薪酬—非货币性福利245700贷：主营业务收入210000应交税费—应交增值税（销项税额）35700同时：借：主营业务成本180000贷：库存商品180000(4)出口退税的账务处理为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。①未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额借：应收出口退税款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时借：银行存款贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本(差额)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）②实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时借：