04第四章 生产费用在完工产品和在产品之间分配和归集

第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第一节在产品数量的核算主要介绍在产品的概念在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指某一车间可某一生产步骤正在加工阶段中的在产品；广义在产品是从整个企业来说，包括正在车间加工的产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品以及尚未验收入库的产成品等。第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法一、分配思路（一）先确定月末在产品成本，然后再计算完工产品成本即：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本公式右边全变成已知条件，求出本月完工产品成本。这类方法有四种。（二）按一定标准在完工产品和在产品之间分配即：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成+月末在产品成本将公式左边的费用按一定标准同时算出公式右边的两项。这类方法有三种。二、先确定月末在产品成本，然后再计算完工产品成本：（一）在产品不计算成本法见教材第82页。（二）在产品按固定成本计价法见教材第82页。（三）在产品按所耗原材料费用计价法见教材第82页。（四）在产品按定额成本计价法见教材第88页。采用这种方法是月末在产品成本按定额成本计算，从生产费用总额中扣除，余额部分即为完工产品成本（当月生产费用脱离定额的差异都由当月完工产品成本负担）。举例：某产品的材料费用定额为200元，材料在生产开始时一次投入，月末在产品100件，月末在产品定额工时共有1000小时，计划每小时的直接人工费为3元，制造费用为4元，月初在产品和本月投入的生产费用合计为：材料费用110000元，直接人工35000元，制造费用46000元。这种分配方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。三、生产费用按一定标准在完工产品和在产品之间分配（一）在产品按完工产品计算法见教材第87页。（二）约当产量比例法（见教材第83页）约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按完工程度折合为相当于完工产品产量，然后把生产费用按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配。其计算公式如下：1、采用约当产量法，在计算约当产量时，要注意两种情况：（1）原材料在生产开始时一次投入，加工费用（直接人工、制造费用）随加工进度逐步发生。由于每件完工产品和不同完工程度的在产品所耗用原材料数量相等，因而原材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量（实物量）比例分配；由于单件完工产品与不同完工程度的在产品发生的加工费用（直接人工、制造费用）不相等，因而完工产品和月末在产品的各项加工费用应按完工产品的数量和在产品的约当产量（约当量）比例分配。举例：甲产品本月完工10台，月末在产品10台，原材料在生产开始时一次投入。月初在产品和本月生产费用合计为69950元，其中：原材料费用46400元，加工费用23550元，在产品的完工程度估计为50％。要求：试计算完工产品成本和月末在产品成本。在产品约当产量＝10×50％＝5（台）完工产品应负担的原材料费用＝10×2320＝23200（元）在产品应负担的原材料费用＝10×2320＝23200（元）完工产品应负担的加工费用＝10×1570＝15700（元）在产品应负担的加工费用＝5×1570＝7850（元）完工产品成本＝23200＋15700＝38900（元）月末在产品成本＝23200＋7850＝31050（元）（2）原材料不是在生产开始时一次投入，是随着生产过程陆续投入，原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完工率（或投料率），应按每一工序原材料消耗定额分别计算。具体计算又分为下列三种情况：第一种情况：原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度完全一致或基本一致，则可用一个约当产量计算在产品成本中的各个项目。完全与前面的公式一致。第二种情况：原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，各工序的原材料消耗定额及其完工率，以及原材料费用分配率计算如下：例：见教材第85页第三种情况：原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，其每道工序在产品完工率，以及原材料费用分配计算如下：例：见教材第85页2、采用约当产量法，在产品完工程度的测定，要注意两种情况：第一种情况：（平均计算）在连续生产的情况下，如果各工序在产品的数量和加工量都相差不大时，可以把全部在产品的完工程度估计为50％。第二种情况：（各工序分别测定完工率）在连续生产的情况下，如果各工序在产品的数量和加工量都相差较大时，各工序在产品的完工程度就按工序分别测定。其计算公式如下：举例：某企业生产的甲产品，本月完工250件，月初在产品和本月投入：原材料12400元，直接人工1420元，制造费用2272元。甲产品的工时定额为10小时，经三道工序制成，第一、二、三道工序的工时定额分别为4、4、2，原材料于生产开始时一次投入，各道工序的月末在产品数量均为20件。要求：试计算甲产品的完工产品成本和在产品成本。（1）先计算各工序的完工率：（2）计算在产品约当产量：在产品约当量＝20×20％＋20×60％＋20×90％＝34（件）（3）计算分配率，分配生产费用：完工产品应负担的原材料费用＝250×40＝10000（元）在产品应负担的原材料费用＝60×40＝2400（元）完工产品应负担的直接人工＝250×5＝1250（元）在产品应负担的直接人工＝34×5＝170（元）完工产品应负担的制造费用＝250×8＝2000（元）在产品应负担的制造费用＝34×8＝272（元）完工产品成本＝10000＋1250＋2000＝13250（元）月末在产品成本＝2400＋170＋272＝2842（元）这种分配方法适用于月末在产品数量较大，且变化也较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。（三）定额比例法（见教材第89页）定额法比例就是按照完工产品和月末在产品定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中原材料费用，按照原材料的定额消耗量或定额费用比例分配，直接人工、制造费用，按照定额工时或定额费用比例分配。其计算公式如下：举例：某产品月初在产品成本和本月发生的生产费用如下：本月完工产品600件，月末在产品200件，完工产品原材料费用单件定额成本90元，在产品单件定额成本50元，完工产品单件定额工时100小时，在产品单件定额工时70小时。要求：根据以上资料，按照定额比例法计算月末在产品成本和完工产品成本。完工产品应负担的原材料费＝600×90×0.98＝52920（元）月末在产品应负担的原材料费用＝200×50×0.98＝9800（元）完工产品应负担的直接人工=600×100×0.30405=18243(元)月末在产品应负担的直接人工=22500-18243=4257(元)完工产品应负担的制造费用=600×100×0.50676=30405.60(元)月末在产品应负担的制造费用=37500-30405.60=7094.40(元)完工产品成本＝52920＋18243＋30405.60＝101568.60（元）月末在产品成本＝9800＋4257＋7094.40＝21151.40（元）•这种分配方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。•这种分配方法，不仅分配结果比较合理，而且便于将实际费用与定额费用进行比较，分析和考核定额的执行情况。第三节完工产品成本的结转见教材第92页