02章银行会计核算的基本方法

第2章基本核算方法会计核算流程会计处理流程：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、会计核算、财产清查、编制会计报表。原始凭证——记账凭证——会计账簿（由一定格式的账页组成，账户的名称就是会计科目）2.1会计科目和账户2.1.1会计科目含义：对银行会计对象按照经济内容所做的分类，即对银行的各项业务和财务活动按照银行经营管理和会计核算的需要而划分的类别。设置会计科目是会计核算的前提。分类：按与报表关系：表内科目、表外科目2.1会计科目和账户表内科目：用来记载和反映能够引起银行资产、负债、所有者权益及损益实际发生增减变动，以及未来可能会导致实际资金增减变化的经济业务的会计科目。表外科目：是指银行用来记载本身价值较小或不涉及银行资金增减变化等重要业务事项的会计科目，如有价单证、空白重要凭证等。表内科目，是常见的科目，按经济业务的性质分为：资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益类科目和损益类科目2.1会计科目和账户1、资产类科目：用于核算银行拥有或控制的能以货币计量并预期能带来经济利益的资源，用于记载和反映银行的各项资产、债权和其他权利。银行常用的资产类科目有：现金、存放中央银行款项、存放同业等（表2—1）2、负债类科目：用于核算银行所承担的能以货币计量，预期会导致经济利益流出的债务，用于记载银行所负担的各项债务。负债类科目主要有：单位活期存款、定期存款，向中央银行借款，同业拆入，同业存放，应付利息，应付工资等。3、资产负债共同类科目：用于记载核算银行之间，以及银行内部不同部门之间代理收付款项而形成的资金往来。主要科目有：清算资金往来，外汇买卖，衍生工具，套期工具，被套期项目等。2.1会计科目和账户4、所有者权益类科目：用于核算投资者在银行的资产中享有的经济利益，包括实收资本，资本公积，盈余公积，本年利润和利润分配。5、损益类科目：用于核算银行的收入、成本和费用，包括营业收入，投资收益，营业支出，其他营业支出，税金及营业外收支等。收入科目：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、、、、成本和费用类科目：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、所得税及增值税等。它是具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。它是明细核算的主要工具。账户的名称就是会计科目（T型账户）。2.1.2银行账户2.1.3记账方法按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。记账方法的分类：复式记账法、单式记账法复式记账法：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的方法。单式记账法：与复式记账相对应，只在一个账户中对经济业务进行记录。记账符号：“收入”和“付出”借贷记账法1、概念：是根据复式记账原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记经济业务的一种复式记账方法。2、借贷记帐法理论基础资产=负债+所有者权益3、记帐符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符。借贷记账法4、记账规则：借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。各类账户的具体使用规则如下表：会计账户的结构账户类别借方（左）贷方（右）余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方损益类收益减少收益增加贷方支出增加支出减少借方资产负债共同类资产增加资产减少借方负债减少负债增加贷方借贷记账法5、平衡关系：借贷账务平衡公式如下：（1）发生额平衡：各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计（2）余额平衡：各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计2.2会计凭证2.2.1会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。银行每发生一笔经济业务都必须取得或者填制会计凭证后方可办理资金收付或者记载账务。又称传票。设置原则：1、会计凭证必须真实、准确地反映各项经济业务的主要内容2、会计凭证的格式和内容应做统一规定。格式必须与中国人民银行和财政部规定的格式相统一。3、会计凭证的设置必须有利于提高会计工作质量和工作效率。2.2会计凭证2.2.2会计凭证的分类按来源和填制顺序分：原始凭证、记账凭证1、原始凭证：原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据。2.2会计凭证2.2.2会计凭证的分类按填制顺序分：原始凭证、记账凭证2、记账凭证：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。在银行会计实务中，大量的原始凭证直接作为银行的记账凭使用，原始凭证和记账凭证的界限并不清晰。2.2.2会计凭证的分类按包含的会计科目：复式凭证、单式凭证1、复式记账凭证—（收款、付款、转账凭证）每笔经济业务所涉及的应借应贷科目都填列在一张会计凭证上。其优点是资金的来龙去脉清楚，账户之间的对应关系非常明确，便于事后查考。2、单式记账凭证是指在一张会计凭证上只登记一个会计科目，对应科目仅作参考而不据以记账的凭证。填制借方科目的凭证称为借项记账凭证，填制贷方科目的凭证称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。单式凭证便于会计凭证的传递，便于会计人员分工记账，迅速处理业务2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类2.2.2会计凭证的分类按使用范围：1、基本凭证—是指会计人员根据有关经济业务事实和原始凭证自行编制的凭以记账的记账凭证。包括现金收入传票，现金付出传票，转账借方传票，转账贷方传票，特种转账借方传票，特种转账贷方传票，表外科目收入传票，表外科目付出传票。2.2.2会计凭证的分类其中，现金收入、付出传票，转账借方、贷方传票主要用于商业银行内部资金和财务收支的业务处理和核算，通常不对外使用。特种转账借方、贷方传票主要用于由银行主动发起的客户付款经济业务，如贷款，承兑到期扣款等。2、专用凭证—是根据某项经济业务的特殊需要和规定而制定的具有专门的格式和用途的特定凭证，譬如：现金缴款单，转账支票，汇兑凭证，储蓄存单等。专用凭证种类较多，格式也不相同。2.2.2会计凭证的分类按照会计凭证管理方式：一般凭证和空白重要凭证（支票、存单、存折、银行汇票等）按照会计凭证的用户对象：个人用户凭证和单位用户凭证按照会计凭证的使用对象：自用凭证，外售凭证2.2.3银行会计凭证的特点银行会计凭证与其他行业会计凭证相比，有以下特点：（1）多采用单式凭证由于银行业务量大，岗位分工比较细，采用单式记账凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总轧账，提高工作效率。（2）部分原始凭证可以代替记账凭证由于银行业务量大，凭证填写的是否正确直接涉及银行与客户之间的经济利益，因此银行为了提高工作效率和分清经济责任，多采用客户办理业务时所提交的原始凭证代替记账凭证。2.2.4会计凭证的处理过程会计凭证的处理包括：会计凭证的填制、会计凭证的审查，会计凭证的传递填制：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、符合规定。基本要求见教材P29.审查：在受理会计凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到合法合规、真实清楚、手续齐全。会计人员对不真实、不合法的会计凭证应拒绝办理；对计算不准确、不完整的会计凭证应予以退回，要求更正、补充或重制。2.2.4会计凭证的处理过程传递：会计凭证的传递是指从填制或取得会计凭证起，通过审查凭证、登记账簿、业务处理完毕到凭证装订、保管为止。会计凭证传递的过程就是业务处理和会计核算的过程。会计凭证的传递要做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。各类凭证除有关业务核算手续有特殊规定外，一律由银行内部传递。现金收入凭证要先收款后记账，防止因客户交存现金金额出现差错和未经收款而计入账户造成集体、个人财产损失；现金付出要先记账后付款，防止存款透支及错付事故发生。2.3银行会计账簿与账务组织2.3.1银行会计账簿的种类1）用途不同总分类账、明细分类账序时账簿备查账簿2）按外表形式不同订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿2.3银行会计账簿与账务组织2.3银行会计账簿与账务组织分类账，是按照账户分类记录各项经济业务的账簿。该账簿按照分类详细程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。1、总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设立的总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。它可以提供各种资产、负债、费用、成本、收入等总括核算资料。2、明细分类账簿，简称明细账，是按照二级或明细会计科目设立的分类账户。用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。2.3银行会计账簿与账务组织3、序时账簿，又称日记账，是按照业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。银行的日记账有库存现金收入日记账簿和库存现金付出日记簿。4、备查账簿，银行的备查账簿一般通称“登记簿”，是指对某些在明细账上未能记载或没有必要记载而又需要日后查考的业务事项和重要空白凭证、有价单证等进行登记的辅助性账簿。1、总分类账簿2、明细分类账簿3、序时账簿----现金日记账3、序时账簿----银行存款日记账4、备查账簿2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织：是指银行会计采用一定的记账方法和程序，设置并登记账簿，核对账务和编制会计报表等会计核算环节的有机结合。包括明细核算和综合核算两大系统。1）明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，由分户账，登记簿，余额表，现金收付日记簿组成。其中分户账有4种通用格式：甲、乙、丙、丁。1）明细核算系统2.3.2银行会计账务组织2）综合核算系统是反映各科目总括情况的核算系统，总括反映各系统、各类资金的变动情况，包括科目日结单、总账和日计表3部分组成。2）综合核算系统2.3.2银行会计账务组织3）账务处理程序1、明细核算的处理程序（1）根据经济业务编制或审查凭证（传票）（2）根据传票逐笔登记分户账（或登记簿），现金业务需要登记现金收入/付出日记簿（3）每日营业终了，根据分户账登记余额表2.3.2银行会计账务组织3）账务处理程序2、综合核算的处理程序（1）根据传票按科目编制科目日结单，所有科目日结单的借方发生额合计与贷方发生额合计必须平衡（2）根据科目日结单登记总账（3）根据总账编制日结表2.3.2银行会计账务组织4）账务核对是防止账务出错，保证账务记载正确，维护资产财产安全的必要措施。包括每日核对和定期核对。主要有账证、账账、账实核对等。分为每日核对和定期核对。2.3.2银行会计账务组织1、每日核对是指每日营业终了，会计部门的全部业务核算结束后，对有关账务进行的核对，主要内容有：（1）总账科目借贷发生额合计，和借贷余额合计应各自相等（2）现金收入日记簿，现金付出日记簿的收入、付出总数，分别与现金科目总账的借方、贷方发生额核对相符（3）现金库存簿的库存数应与实际的库存现金及现金科目总账的余额核对相符2、定期核对按旬、按月核对等。2.4财务报告2.4.1财务报告的构成资产负债表利润表财务报表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注及其他应当披露的相关信息和资料编制要求：数字真实、准确；内容完整齐全；报送及时2.4财务报告2.4.2财务报告的作用（1）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要（2）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、偿债能力等财务会计信息的需要（3）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要