浙江财经大学 中级财务会计第五章 投资

1第五章对外投资第一节交易性金融资产2金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产3金融资产分类之间不得随意转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX可供出售金融资产与持有至到期投资之间可有条件转换4可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度5持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起6二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致;基于风险管理、战略投资需要等等交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产7•一、交易性金融资产成本的确定•交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，已到付息期尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。8•二、交易性金融资产的核算•（一）设置的帐户•交易性金融资产交易性金融资产取得的公允价值处置交易性金融资产时结转的实际成本成本公允价值变动9•公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额10•1、企业取得交易性金融资产•借:交易性金融资产——成本•借:投资收益•借:应收利息或应收股利•贷:银行存款2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借:应收股利或应收利息贷:投资收益11•3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额•借：交易性金融资产—公允价值变动•贷：公允价值变动损益•公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。12•4、出售交易性金融资产的核算•借：银行存款•贷：交易性金融资产——成本•——公允价值变动•借或贷：投资收益•同时：•借：公允价值变动损益•贷：投资收益13•例：甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：•（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息2万元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。14•2007年1月1日，购入债券•借：交易性金融资产——成本100万•应收利息2万•投资收益2万•贷：银行存款104万15•（2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年利息2万元。•借：银行存款2万贷：应收利息2万•（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。借：交易性金融资产——公允价值变动15万贷：公允价值变动损益15万•借：应收利息2万*贷：投资收益2万•借：银行存款2万贷：应收利息2万16•（4）2007年12月31日，将该债券出售，取得118万元（含下半年利息2万元）。•借：银行存款118万贷：交易性金融资产——成本100万•——公允价值变动15万•投资收益3万•借：公允价值变动损益15万•贷：投资收益15万17第二节持有至到期投资•一、持有至到期投资的含义•指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等符合以上条件的债券投资等不符合上述条件的，不能划分为持有至到期投资。18•二、持有至到期投资成本的确定•持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（即应收利息）。19•三、持有至到期投资的核算•（一）帐户设置•持有至到期投资——成本利息调整应计利息20•四、持有至到期投资的核算•1、企业取得的持有至到期投资•借:持有至到期投资——成本(投资的面值)借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款借或贷:持有至到期投资——利息调整21•2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息•借:应收利息•贷:投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)•借或贷:持有至到期投资——利息调整•持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借:持有至到期投资——应计利息贷:投资收益借或贷:持有至到期投资——利息调整22•3、出售持有至到期投资，应按实际收到的金额•借:银行存款贷:持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息，贷或借:投资收益已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。23•例：2007年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入A公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金到期一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。24•（1）2007年1月1日购入债券时•借：持有至到期投资——成本1250万贷：银行存款1000万持有至到期投资——利息调整250万•（2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。25持有至到期投资会计处理—摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失26实际利息计算表单位：万元年份期初摊余成本实际利息10%现金流入期末摊余成本200710001005910412008104110459108620091086109591136201011361135911902011119011959+1250027•2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息账务处理：•借：应收利息59万•持有至到期投资——利息调整41万•贷：投资收益100万•借：银行存款59万•贷：应收利息59万•如果为到期一次还本付息，如何做账？28•（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等。•借：应收利息59万持有至到期投资——利息调整60万贷：投资收益119万•借：银行存款59万贷：应收利息59万•借：银行存款1250万贷：持有至到期投资——成本1250万29•2009年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期09年末将收回本金的50%,剩余的50%在2011年末收回.此时,09年的年初摊余成本应调整(将09年及以后的金额用原利率折现)•（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）•+59*（1+10%）+30*（1+10%）+30*（1+10%）•=1138（四舍五入）--此应为09年期初数-1-3-1-2-330年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20071000100591041200810411045910862009113811459+6255682010568573059520115956030+625031•四、持有至到期投资的期末计价持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备32•对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。33第三节可供出售金融资产•一、可供出售金融资产的确认•指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等。34可供出售金融资产出于风险管理考虑等在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产35•二、可供出售金融资产的核算•（一）可供出售金融资产成本的确定•取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。•实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，已到付息期尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。•（二）账户的设置36•可供出售金融资产---成本•---利息调整•---应计利息•---公允价值变动•（三）可供出售债券的核算37•1.可供出售金融资产——债券投资的核算•（1）可供出售债券取得的账务处理•企业取得可供出售的金融资产如为债券投资•借:可供出售金融——成本(债券的面值)应收利息•贷:银行存款•借或贷:可供出售金融资产——利息调整38•（2）可供出售债券资产负债表日的账务处理•资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的•借：应收利息（按票面利率计算）•贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）•借或贷：可供出售金融资产——利息调整39•资产负债表日，可供出售债券为一次还本付息债券投资的•借：可供出售金融资产——应计利息（按票面利率计算）•贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）•借或贷：可供出售金融资产——利息调整40•（3）可供出售债券出售的账务处理借：银行存款贷：可供出售金融资产（成本，利息调整，应计利息）•贷或借：投资收益41•2.可供出售金融资产——股票投资的核算•（1）可供出售股票取得的账务处理•按取得该金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始投资成本，•借：可供出售金融资产——成本•借：应收股利•贷：银行存款42•（2）可供出售股票资产负债表日的账务处理•资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额•借：可供出售金融资产——公允价值变动•贷：资本公积——其他资本公积•公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。43•（3）可供出售股票出售的账务处理•借：银行存款•贷：可供出售金融资产•借或贷：资本公积——其他资本公积•（按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）•贷或借：投资收益44•3.可供出售金融资产减值的账务处理•借：资产减值损失•贷：资本公积——其他资本公积•（按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）•贷：可供出售金融资产——公允价值变动45•对于已确认减值的可供出售债务工具，在随后的会计期间其公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失•借：可供出售金融资产——公允价值变动•贷：资产减值损失•但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资）•借：可供出售金融资产——公允价值变动•贷：资本公积——其他资本公积46•例2007年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2000000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。–（1）20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本30000000贷：银行存款3000000047•（2）2007年12月31日，该股