第十章 财务报表

第十章财务报表武汉科技大学管理学院会计系2020/1/192第十章财务报表学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容2020/1/193资产负债表与利润表编制举例第十章财务报表第四节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表2020/1/194资产负债表与利润表编制举例第十章财务报表第三节利润表第四节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述2020/1/195财务报表1财务报表附注2财务报表列报的基本要求3第一节财务报表概述2020/1/196财务报表1财务报表附注2财务报表列报的基本要求3第一节财务报表概述2020/1/197财务报表企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果2020/1/198财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量2020/1/199财务报表的作用企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况2020/1/1910财务报表的种类（1）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表（2）按照财务报表的编制时间，可以分为月度、季度、半年度和年度财务报表（3）按照财务报表的编制单位，可以分为单位报表和汇总报表（4）按照财务报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别财务报表和合并财务报表（5）按照财务报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表2020/1/1911财务报表的构成财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注2020/1/1912财务报表的编制要求便于理解真实可靠相关可比全面完整编制及时2020/1/1913财务报表编制的准备工作检查是否将全部经济业务登记入帐检查明细分类帐、日记帐和总分类帐，做到账帐相符进行帐实核对，保证帐实相符2020/1/1914二、财务报表附注附注是指对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，也是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务报表附注的内容（见教材247页）2020/1/1915资产负债表与利润表编制举例第十章财务报表第五节所有者权益增减变动表第四节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第六节财务报表附注2020/1/1916资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节资产负债表资产负债表的编制方法42020/1/1917资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节资产负债表资产负债表的编制方法42020/1/1918资产负债表的内容和结构（1/3）财务状况表反映了企业在特定日期的财务状况2020/1/1919资产负债表的内容和结构（2/3）编制依据：资产＝负债＋所有者权益（资产＝权益）资产所有者权益负债2020/1/1920企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的内容和结构（3/3）资产负债表包括的内容：2020/1/1921资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节资产负债表资产负债表的编制方法42020/1/1922资产负债表上项目的分类与排列资产流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润按永久性：递减2020/1/1923资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节资产负债表资产负债表的编制方法42020/1/1924资产负债表的格式账户式（左右列示）按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式示例在我国应用最广垂直式（上下列示）1.按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式2.按照“资产－负债＝所有者权益”的等式3.按照“流动资产－流动负债＝营运资金”和“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的等式2020/1/1925资产负债表的格式：垂直式12020/1/1926资产负债表的格式：垂直式22020/1/1927资产负债表的格式：垂直式32020/1/1928资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节资产负债表资产负债表的编制方法42020/1/1929资产负债表直接根据总账科目余额填列根据若干总账科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列根据总账科目或明细科目余额分析填列资产负债表的编制方法2020/1/1930资产负债表的编制方法（一）直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理、研发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积。2020/1/1931资产负债表的编制方法（二）根据若干总账科目余额计算填列货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金存货＝物资采购＋原材料＋低值易耗品＋库存商品＋包装物＋委托加工物资＋委托代销商品＋受托代销商品＋生产成本－代销商品款－存货跌价准备±材料成本差异(－商品进销差价)未分配利润＝本年利润±利润分配2020/1/1932如：库存现金500银行存款100000其他货币资金50000则货币资金填列的金额150500原材料200000库存商品600000生产成本40000物资采购60000材料成本差异10000（贷）低值易耗品1000发出商品50000则存货填列的金额9410002020/1/1933如：本年利润200000（借；贷；借；贷）利润分配100000（借；贷；贷；借）则未分配利润填列的金额1.-3000002.3000003.-1000004.1000002020/1/1934（三）根据明细账余额计算填列应收账款项目——“应收账款”帐户和“预收账款”帐户所属明细帐借方余额之和，减去“坏帐准备”帐户余额对“应收账款”部分提取的坏帐准备金。预收账款项目——“应收账款”帐户和“预收账款”帐户所属明细帐贷方余额之和。应付账款项目——“应付账款”帐户和“预付账款”帐户所属明细帐贷方余额之和。预付账款项目——“应付账款”帐户和“预付账款”帐户所属明细帐借方余额之和，减去“坏帐准备”帐户余额对“预付账款”部分提取的坏帐准备金。其他应收款项目与其他应付款项目——方法同上2020/1/1935如：应收账款（总账）100万预收账款（总账）200万——甲公司50万（借）——A公司40万（贷）——乙公司80万（贷）——B公司90万（贷）——丙公司70万（借）——C公司80万（借）——丁公司60万（借）——D公司150万（贷）坏账准备3.5万（贷）其中：应收账款3万其他应收款0.5万则在资产负债表中应收账款填列的金额50+70+60+80-3=257万或100+80+80-3=257万预收账款填列的金额40+90+150+80=360万或200+80+80=360万2020/1/1936如：预付账款（总账）100万应付账款（总账）200万——甲公司50万（借）——A公司40万（贷）——乙公司80万（贷）——B公司90万（贷）——丙公司70万（借）——C公司80万（借）——丁公司60万（借）——D公司150万（贷）则在资产负债表中预付账款填列的金额50+70+60+80=260万或100+80+80=260万应付账款填列的金额40+90+150+80=360万或200+80+80=360万2020/1/1937资产负债表的编制方法（四）根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产•持有至到期投资•长期应收款•上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债•长期借款•应付债券•长期应付款•上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列2020/1/1938第四节资产负债表与利润表编制举例第十二章财务报表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第七节附注2020/1/1939利润表的内容1利润表的格式2第三节利润表2020/1/1940利润表的内容1利润表的格式2第三节利润表2020/1/1941利润表的内容（1/3）反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额2020/1/1942利润表的内容（2/3）利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势2020/1/1943利润表的内容（3/3）编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费用•对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入•在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整•在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整2020/1/1944利润表的内容1利润表的格式2第三节利润表2020/1/1945利润表的格式（1/5）利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：•多步式•单步式2020/1/1946利润表的格式（2/5）：多步式利润表多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开•划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力•经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础•偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据•将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值2020/1/1947净利润＝利润总额－所得税费用利润表的格式（3/5）：多步式利润表多步式利润表的编制原理利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益多步式利润表示例2020/1/1948利润表的格式（4/5）：单步式利润表在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。2020/1/1949利润表的格式（5/5）：单步式利润表2020/1/1950资产负债表与利润表编制举例第十章财务报表第三节利润表第五节所有者权益增减变动表第四节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第六节财务报表附注2020/1/1951第五节所有者权益增减变动表第四节现金流量表资产负债表与利润表编制举例第二节资产负债表第十章财务报表第三节利润表第一节财务报表概述第六节财务报