第八章 金融机构往来业务

2020/1/191第八章金融结构往来业务2020/1/192•本章结构：•第一节金融机构往来业务概述•第二节商业银行与中央银行往来的核算•第三节同城票据交换•第四节跨系统转汇的处理•第五节同业拆借的核算2020/1/193•第一节金融机构往来业务概述•一、概念及内容•概念：不同系统的银行之间由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来•内容：1）商业银行与央行之间的往来包括：商业银行向央行存取款项、缴存存款、办理再贷款、再贴现2020/1/194•2）商业银行之间的往来•包括：跨系统转汇、同业拆借、同城票据交换•3）商业银行与非银行金融机构之间•4）非银行金融机构之间•5）央行与非银行金融机构之间2020/1/195•二、核算要求•1）坚持“资金分开、独立核算”的原则•2）商业银行在央行的存款帐户要严格管理，不得透支；计划内借款不得超过央行核定的贷款额；商行之间拆借应通过在央行的存款账户办理，不得支取现金。•3）商行之间的临时性资金占用应及时清算•4）要体现汇路畅通的要求，迅速传递凭证，及时办理转账，加速资金周转2020/1/196•第二节商业银行与中央银行往来的核算•一、向中央银行存取款的核算•货币发行和回笼过程：•央行货币发行商行现金投放社•发行库货币回笼业务库现金回笼会•发行基金库存现金现金流量2020/1/197•会计科目的设置：•人民银行设置的科目：•1、“发行基金往来”：资产负债共同类科目•核算商业银行向央行支取或送存现金的核算•借方：商业银行送存现金•贷方：商业银行提取现金•余额在借方，表示货币回笼大于货币投放的数额•余额在贷方，表示货币回笼小于货币投放的数额2020/1/198•2、“xx银行准备金存款”负债类科目•核算人行为商行开立存款帐户存放的准备金•借方：商行支取款项•贷方：商行存入款项•余额在贷方，表示商行在央行存款的结余数•商行设置的科目：•存放中央银行款项2020/1/199•一）商业银行向中央银行支取现金的核算•央行：•借：xx银行准备金存款•贷：发行基金往来•付出：发行基金•商行：•借：现金•贷：存放中央银行款项2020/1/1910•（二）商业银行向中央银行缴存现金的核算•商行：•借：存放中央银行款项•贷：现金•央行：•借：发行基金往来•贷：xx银行准备金存款•收入：发行基金2020/1/1911•二、缴存存款的核算•商行将吸收的存款按规定的比例缴存央行，作为存款准备金。包括财政性存款和一般性存款•（一）缴存财政性存款的核算1、概念：是指将商业银行吸收的中央、地方财政预算存款、财政预算外存款、机关团体存款、部队存款、基本建设存款等财政性存款按照规定的比例上缴存中央银行法定准备金账户2020/1/1912•2、缴存范围及有关规定•商业银行代中央银行吸存，再向中央银行全部划缴。缴存比例为100%，按旬缴存。•3、缴存存款的计算：•缴存方法为初次缴存和调整缴存。初次缴存后，下旬缴存需要调增（或补缴）或调减（或退缴）。•当应缴存款额〉已缴存款调增存款•当应缴存款额已缴存款调减存款2020/1/1913•例：某行上旬交纳120万，本旬财政性存款余额150万，如何缴纳？若本旬余额100万，如何缴纳？•150万-120万=30万，则本旬调增缴纳30万。•100万-120万=-20万，则本旬调减缴纳20万2020/1/19144、设置的会计科目•商业银行设置资产性质的会计科目•“缴存中央银行财政性存款”•存入或调增时调减或退回时•余额：表示已存入•存款数额•人民银行设置负债性质的会计科目•“××行划来财政性存款”•调减或退回时存入或调增时•余额：已存款数额2020/1/1915•5、缴存财政性存款的核算（1）调增或调减的处理•①商业银行的处理•划缴时，首先根据“缴存财政性存款科目余额表”（一式两份）填制“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”一式四联：•第1、2联，商业银行做借、贷方计帐凭证；•第3、4联，交中央银行做记帐凭证；•若商业银行为补缴（调增），会计分录为：•借：缴存中央银行财政性存款•贷：存放中央银行款项2020/1/1916•若需要退回多缴款或调减时，做相反会计处理。•转帐后，将划拨凭证的3、4联，余额表的一份，送中央银行。•②中央银行的处理：•中央银行收到凭证后，经审核无误，以划拨凭证的3、4联分别做借贷方凭证，登记入帐，会计分录为：•借：××银行准备金存款——金融机构存款户•贷：××银行划来财政性存款•如为调减时，做相反会计处理。2020/1/1917•（2）欠缴存款的核算•①发生欠缴的处理•商业银行的处理：•编制“缴存存款余额表”及划拨凭证，在凭证内注明“本次能实缴金额”。•同时，对欠缴金额，编制“欠缴凭证”一式四联，1、2联妥善保管，3、4联交中央银行。•对实缴金额的会计处理与上述补缴处理相同；•对欠缴金额的会计处理，应通过编制表外科目收入凭证计账，其会计分录为：•收入：待清算凭证2020/1/1918•中央银行的处理：•对商业银行的实缴金额的会计处理与上述补缴处理相同；•对欠缴金额的会计处理•将“欠缴凭证”34联妥善保管，并编制表外科目收入凭证，会计分录为：•收入：待清算凭证•②扣收欠缴款项的处理•中央银行的处理；•采取主动、全额扣收商业银行存款的办法。并计收罚息（每日万分之三）。2020/1/1919•对扣收金额的会计处理同上述补缴金额；•借：××银行准备金存款—金融机构存款户•贷：××银行划来财政性存款•同时，填制表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。•付出：待清算款项•对罚款，应制特种转帐借、贷方凭证各一联办理转账。其会计分录为；•借：××银行准备金存款—金融机构存款户•贷：营业外收入——罚款净收入2020/1/1920•商业银行的处理：•收到有关凭证后，取出原保管的欠缴凭证12联，一并办理转帐。有关会计分录为：•借：缴存中央银行财政性存款•贷：存放中央银行款项•付出：待清算凭证•借：营业外支出•——欠缴中央银行财政性存款罚款支出•贷：存放中央银行款项2020/1/1921•（二）缴存中央银行一般性存款的核算•1、概念：是指将商业银行吸收的一般性存款，按照中央银行规定的比例，上缴中央银行的业务。•2、缴存办法：•缴存时间：每旬后5日内；•缴存方法：分为初次缴存和调整缴存。。•3、调整缴存存款的计算•例：某工商银行上旬缴存存款额为160万，当以后各旬“一般存款余额表”为以下数额时，应缴存中央银行的存款准备金是多少？2020/1/1922缴存存款计算表时间存款余额缴存比例应缴存数额上次缴存数额本次应补缴或退回余额7.102000万15.5%310万7.203000万15.5%465万7.302500万15.5%387.5万8.101800万15.5%279万2020/1/1923缴存存款计算表时间存款余额缴存比例应缴存数额上次缴存数额本次应补缴或退回余额7.102000万15.5%310万160万+150万7.203000万15.5%465万310万+155万7.302500万15.5%387.5万465万-77.5万8.101800万15.5%279万387.5万-108.5万2020/1/19244、缴存存款的核算处理•①设置的帐户•中央银行设置：•“××银行划来一般性存款”账户•商业银行设置：•“缴存中央银行一般性存款”帐户•②核算处理•商业银行的处理：2020/1/1925•划缴时，根据“缴存一般性存款科目余额表”（一式两份），填制“缴存（调整）一般性存款划拨凭证”一式四联：第1、2联，商业银行做借、贷方计帐凭证；第3、4联，交中央银行做记帐凭证•会计分录为：•借：缴存中央银行一般性存款•贷：存放中央银行款项•若需要退回多缴金额，做相反会计处理2020/1/1926•中央银行的处理：•中央银行收到凭证后，经审核无误，以划拨凭证的3、4联分别做借贷方凭证，登记入帐，会计分录为：•借：××银行准备金存款•贷；××银行划来一般性存款•调减时做相反会计处理。•对于欠缴存款的处理同财政性存款。2020/1/1927•练习题：要求计算缴存存款并作必要会计分录。•资料1：某工商银行支行按旬缴存，6月1日缴存存款的余额如下：•“缴存中央银行财政性存款”余额123940000元；•“缴存中央银行一般存款”余额661910000元。•资料2.该行6月10日、6月20日各种存款科目余额如下表：•项目6月10日6月20日•财政性存款112527000136308000•企业存款812350000704010000•储蓄存款40120000420400002020/1/1928三、向中央银行借款的核算•（一）再贷款的核算年度性贷款户：期限1年，最长不超2年季节性贷款户：期限2月，最长不超4个月日拆性贷款户：期限7-10天，最长不超20天会计科目设置：商业银行：“向中央银行借款”中央银行：“xx银行贷款”2020/1/19291、再贷款的发放商业银行填制借款凭证一式五联，交中央银行办理借款手续。中央银行的处理：借：xx银行贷款——xx贷款户贷：xx银行准备金存款——xx行存款户商业银行的处理：收到第3联借款凭证后，办理转账借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——xx借款户2020/1/19302、再贷款到期收回的处理商业银行的处理：应填制一式四联还款凭证。待收到央行退回第4联凭证和借据后，办理转账。借：向中央银行借款——xx借款户借：金融机构往来利息支出贷：存放中央银行款项2020/1/1931中央银行的处理：借：xx银行准备金存款贷：xx银行贷款贷：金融机构往来利息收入3、逾期贷款的核算中央银行的处理：制特种转账借、贷方传票，将贷款转为逾期贷款。借：xx银行贷款——xx行逾期贷款户贷：xx银行贷款——xx银行xx贷款户2020/1/1932（1）借款银行主动归还逾期贷款时，手续同正常还款。借款银行→“还款凭证”→中央银行•商业银行的处理：借：向中央银行借款——xx借款户贷：存放中央银行款项•中央银行的处理：•借：xx银行准备金存款•贷：xx银行贷款——xx银行逾期贷款户（2）由中央银行主动扣收逾期贷款时，中央银行→“特种转账凭证”→借款银行转账时，会计处理同上。2020/1/1933•（二）再贴现的核算•1、再贴现的内容•商业银行将已经贴现尚未到期的商业汇票转让给央行，央行扣除再贴现利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务•2、申请再贴现：•商业银行的处理：•借：存放中央银行款项（实付款项）•借：金融机构往来利息支出（贴现利息）•贷：向中央银行借款——再贴现户2020/1/1934•中央银行的处理：•计算公式：•实付再贴现金额=票据到期值-再贴现利息•再贴现利息=票据到期值×再贴现日期×再贴现率•票据到=票面×1+票据×票面•期值金额期限利率•贴现日期是指申请贴现之日起到票据到期日。•借：再贴现——某银行再贴现户•贷：××银行准备金存款（实付款项）•贷：金融机构往来利息收入（贴现利息）2020/1/1935•2、再贴现到期的处理•（1）到期收回的处理•中央银行的处理：•借：××银行准备金存款•贷：再贴现——某银行存款户•商业银行的处理：•借：向中央银行借款——再贴现户•贷：存放中央银行款项2020/1/1936•（2）到期未收回的处理•央行的处理：•借：××银行准备金存款（能收回的部分款项）•借：××银行贷款——××银行逾期贷款户•（不能扣回的部分金额）•贷：再贴现——某银行存款户•商行的处理：•借：向中央银行借款——再贴现户•贷：存放中央银行款项•贷：向中央银行借款——××行逾期贷款户2020/1/1937•例1：7月2日，市商业银行持9月1日到期的银行承兑汇票向开户人民银行申请再贴现，汇票金额为120000元，期限为90天，票面利率为7.5‰，再贴现利率为6.2‰，开户行审核后同意办理。•再贴现利息=120000×（1＋90×7.5‰÷30）•×61×6.2‰÷30•=122700×61×6.2‰÷3