第八章 技术进出口的业务

外贸会计实务姚文英副教授新疆财经大学会计学院学时分配授课内容面授课时安排外贸会计实务对外贸易会计总论356外汇业务核算3出口商品收购的核算3出口业务会计6出口货物退（免）税的核算9进口业务会计3加工贸易会计6技术进出口的业务3样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算3工业企业成本会计9进出口企业的会计报表9总复习2第八章技术进出口的业务第一节技术进出口的业务一、技术进出口的概念技术进出口，是指从中华人民共和国境外向中华人民共和国境内，或者从中华人民共和国境内向中华人民共和国境外(是否跨越国境)，通过贸易、投资或者经济技术合作的方式将其技术的使用权授予、出售或购买的行为。技术进出口与一般货物进出口有明显区别：第一、技术进出口的交易对象是无形的知识或称“知识产品”，而货物进出口指的是有形的物质产品;第二、转让权限不同。技术进出口转让的只是技术的使用权，而货物进出口转让的是商品的所有权；第八章技术进出口的业务第三、重要的技术引进协议必须呈报政府主管部门审查、批准或登记后才能生效，而一般货物进出口合同没有这样的要求。技术进出口业务中涉及的多是专利权及非专利技术二、我国技术进出口管理国家主管部门对技术进出口采取三种技术、两类合同、登记加审批制度。三种技术是将技术分为禁止进出口技术、限制进出口技术以及自由进出口技术，两类合同是指技术进口合同及技术出口合同。登记加审批制度是指：对属于禁止进出口的技术，不得进口或出口；对属于限制进出口的技术，实行许可证审批管理；对属于自由进出口的技术，实行合同登记管理制度。第八章技术进出口的业务第二节技术进出口的税务一、技术进口税务1、技术进口指从中国境外向中国境内通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术的行为。2、技术进口企业凭有关文件向其主管税务机关办理营业税及预提所得税的纳税申报，按对外支付金额的百分之五交纳营业税，并按扣除营业税后的百分之十交纳预提所得税。二、技术出口税务我国《企业所得税法》规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依所得税法规定计算的应纳税额第八章技术进出口的业务例1：某企业2005年纳税所得额为3000万元，其中500万元为该企业技术出口到A国，我国企业所得税税率为33％，A国的税率为30％，在A国已实际缴纳150万元预提所得税，该企业在国内应缴纳所得税中扣除：我国的扣除限额＝3000X33％X(500÷3000)＝165(万元)。在A国缴纳的所得税150万元低于限额165万元，可全额扣除。如A国所得税税率为40％，该企业在A国缴纳的所得税额为200万元，高于扣除限额165万元，其超过扣除限额部分的35万元，在本年度不能扣除。2．营业税按我国税法规定，对从事技术出口业务取得的收入免征营业税。第八章技术进出口的业务第三节技术进口的账务处理一、技术进出口的成本1、企业购进技术发生的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2、技术进出口业务一般均通过“无形资产”会计科目进行记录，并按无形资产的类别设置明细账。二、支付使用费的会计核算使用费支付方式主要有总付和提成支付两种。总付是指在签订合同时，许可方与被许可方谈妥一笔固定的金额，在合同生效后，由被许可方按合同约定，一次或分期支付的办法。第八章技术进出口的业务提成支付是指在签订合同时，当事人双方确定一个提取使用费的百分比，待被许可方利用技术开始生产并取得经济效果(产量、销售额、利润等)之后，以经济效果为基础，定期连续提取使用费的方法。基本分录：借：应交税金——应交营业税应交税金——预提所得税贷：银行存款借：无形资产（一次付清）未完引进技术（分次付清）贷：应付外汇账款第八章技术进出口的业务借：应付账款-----外汇贷：应交税金——应交营业税应交税金——预提所得税借：应付账款----外汇贷：银行存款例2：我国A企业以l00万美元从B国企业购入一项专利权，对方负担预提所得税及营业税，美元中间价为8．15，该企业有美元账户，无需购汇。营业税为5％，预提l0％的所得税。第八章技术进出口的业务(1)预提应交所得税及营业税：借：应交税金——应交营业税407500应交税金——预提所得税774250贷：银行存款1181750(2)按合同金额记人无形资产成本：借：无形资产8150000贷：应付账款----外汇8150000同时结转代扣税金：借：应付账款----外汇1181750贷：应交税金——应交营业税407500应交税金——预提所得税774250第八章技术进出口的业务例3：B企业从甲国A企业进口其商品的商标使用权，合同规定每年按年销售收入的10％支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入10万美元，第二年销售收入16万美元，这两年的使用费按期支付。对方负担预提所得税及营业税，美元中间价为8．20，该企业有美元账户，无需购汇。营业税为5％，预提10％的所得税。第八章技术进出口的业务B企业第一年年底付款：(1)代交营业税和预提所得税借：应交税金——应交营业税4100借：应交税金——应交预提所得税7790贷：银行存款11890(2)合同规定的第一次应付价款记人“未完引进技术”科目借：未完引进技术82000贷：应付外汇账款82000(3)结转代扣税金借：应付外汇账款11890贷：应交税金-----应交营业税4100应交税金----应交预提所得税7790第八章技术进出口的业务B企业第二年年底付款：(4)代交营业税和预提所得税借：应交税金——应交营业税6560应交税金——应交预提所得税12464贷：银行存款19024(5)合同规定的第一次应付价款记人“未完引进技术”科目借：未完引进技术131200贷：应付外汇账款131200(6)结转代扣税金借：应付账款----外汇19024贷：应交税金——应交营业税6560应交税金——应交预提所得税12464第八章技术进出口的业务三、以产品补偿引进国外技术的会计核算1、引进技术按合同价值记账：借：无形资产——专利权使用权贷：长期应付款——应付国外专利权使用费2、第一次向国外交货偿还技术使用费借：长期应付款一应付国外专利权使用费贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品3、同时代应扣缴营业税和预提所得税借：长期应付款——应付国外专利权使用费贷：应交税金——应交营业税应交税金——应交预提所得税第八章技术进出口的业务4．缴纳营业税和预提所得税借：应交税金——应交营业税应交税金——应交预提所得税贷：银行存款5．每月无形资产摊销：借：管理费用——无形资产摊销贷：无形资产——专利权使用权四、外方以技术作为投资的会计核算借：无形资产贷：实收资本(股本)第八章技术进出口的业务第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的会计提供技术服务收入的确认有三种情况：(1)提供技术服务从开始到完成，处在同一会计年度内，应当在完成服务时确认收入。(2)如果提供技术服务不能在一个会计年度内完成，而提供技术服务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成进度确认收入和费用的方法。已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。第八章技术进出口的业务基本分录：1．收到预收款，已扣预提所得税：借：银行存款——美元户应交税金——应交预提所得税贷：预收外汇账款2．结转代缴预提所得税：借：所得税贷：应交税金——应交预提所得税3．发生成本时：借：劳务成本贷：应付工资4、确认收入借：预收账款----外汇贷：其他业务收入第八章技术进出口的业务5、同时结转成本：借：其他业务支出贷：劳务成本例5：甲公司于2004年9月为A国企业设计工程项目，设计费为50万美元，期限为6个月，合同规定A国企业预付设计费5万美元，余款在设计完成后支付。至2004年12月31日已发生成本200万元(假定为设计人员工资)。预计完成该设计项目还将发生成本120万元。2004年12月31日经专业人员测评，设计工厂已完成75％。美元中间价为8．15，假定期内无变动。A国征收的预提所得税率为10％第八章技术进出口的业务1．收到预收款，已扣预提所得税：借：银行存款——美元户366750应交税金——应交A国预提所得税40750贷：预收账款——外汇4075002．结转代缴预提所得税：借：所得税40750贷：应交税金——应交A国预提所得税407503．发生成本时：借：劳务成本2000000贷：应付工资20000004．2004年12月31日资产负债表日确认收入借：应收账款3056250贷：其他业务收入3056250第八章技术进出口的业务同时结转成本：借：其他业务支出2400000贷：劳务成本24000005．2005年发生成本时：借：劳务成本2000000贷：应付工资20000006．设计工程完工时确认余下25％进度的收入：借：应收账款——外汇1018750贷：其他业务收入1018750同时结转成本：借：其他业务支出800000贷：劳务成本800000第八章技术进出口的业务7．收到A国企业设计费余款，已扣预提所得税：借：银行存款——美元账户3300750应交税金——应交国外预提所得税366750预收账款——外汇407500贷：应收外汇账款40750008．结转代缴预提所得税·：借：所得税366750贷：应交税金——应交A国预提所得税366750二、技术转让的账务处理技术转让又称技术权益转让，是指转让者将其所拥有的专利或非专利技术的所有权或使用权有偿让给他人使用的行为。第八章技术进出口的业务基本分录：收取使用费时：借：银行存款贷：其他业务收入无形资产摊销时：借：其他业务支出贷：无形资产