第5章 金融资产(下)(已修改)

第5章金融资产（下）第5章金融资产（下）5.1以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资5.2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产5.3金融资产的重分类•25.1以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题5.1.2长期债权投资的取得5.1.3摊余成本与投资收益的确定5.1.4长期债权投资的到期兑现5.1.5实际利率的修正5.1.6长期债权投资的减值•35.1以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题1.性质指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产,具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投资。。债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。•45.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题2.主要会计问题入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理•55.1以摊余成本计量的金融资产——长期债权投资5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题3.科目设置为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“长期债权投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。•65.1长期债权投资5.1.2长期债权投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本）3.投资取得的账务处理•75.1长期债权投资5.1.2长期债权投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。•8当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。•95.1长期债权投资5.1.2长期债权投资的取得2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本）按取得成本进行初始计量（initialmeasurement），以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。•105.1.2长期债权投资的取得3.投资取得的账务处理借：长期债权投资—债券面值长期债权投资—应计利息应收利息贷：银行存款5.1长期债权投资•11实际支付的全部价款倒挤“长期债权投资—利息调整”利息调整借差：（1）溢价与直接交易费用之和（2）直接交易费用大于折价的差额一次付息的利息利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额分期付息的利息计入投资成本不计入投资成本【说明】会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“长期债权投资——应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“长期债权投资——应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同。本教材：按照可比性原则处理。分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本；一次付息的利息均作为“长期债权投资——应计利息”处理，计入摊余成本。•12甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额720元)。长期债权投资的入账金额=754302+12720-720=766302(元)应确认的利息调整贷差=800000-766302=33698(元)•13例5－1借:长期债权投资——债券面值800000应交税费——应交增值税(进项税额)720贷:长期债权投资——利息调整33698银行存款767022•14例5－1甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额600元)。长期债权投资的入账金额=825617+10600-600=835617(元)应确认的利息调整借差=835617-800000=35617(元)•15例5－2借:长期债权投资——债券面值800000——利息调整35617应交税费——应交增值税(进项税额)600贷:银行存款836217•16例5－2P公司于20×1年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券,确认为长期债权投资。债券利息按单利计算,于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额600元)。长期债权投资的入账金额=737260+10600-600=747260(元)应确认的利息调整贷差=800000-747260=52740(元)•17例5－3借:长期债权投资——债券面值800000应交税费——应交增值税(进项税额)600贷:长期债权投资——利息调整52740银行存款747860•18例5－35.1长期债权投资5.1.3摊余成本与投资收益的确定1.摊余成本(amortisedcost)指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。•19•长期债权投资—债券面值•长期债权投资—利息调整票面价值期末余额期末余额•长期债权投资—应计利息•长期债权投资减值准备未到期利息减值准备如果未发生减值，则摊余成本＝初始投资成本＋应计利息－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）5.1长期债权投资5.1.3摊余成本与投资收益的确定2.投资收益•20•票面利息收入•利息调整摊销＝债券面值×票面利率投资收益实际利率法(effectiveinterest)method)当前准则采用企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。直线法(straight-linemethod)5.1.3摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴直线法(straight-linemethod)①将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额＝获取长期债权投资时的余额/债券的剩余期间借：应收利息长期债权投资—应计利息长期债权投资——利息调整贷：长期债权投资——利息调整投资收益•21债券面值×票面利率债券面值×票面利率倒挤各期的摊销额和投资收益固定不变承5-1，甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额720元)。假定甲公司购买债券后采用直线法确定长期债权投资的摊余成本。应确认的利息调整贷差=800000-766302=33698(元)•22例5－4•23每年摊销利息调整贷差=33698/5=6739.6(元)每年12月31日的账务处理如下：收到利息。借：银行存款40000长期债权投资—利息调整6739.6贷：投资收益46739.6在直线法下，甲公司每年确认的长期债权投资的投资收益为：40000+6739.60=46739.6承5-2，甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额600元)。,应确认的利息调整借差=835617-800000=35617(元)假定甲公司购买债券后采用直线法确定长期债权投资的摊余成本•24例5－5•25每年摊销利息调整借差=35617/5=7123.4(元)甲公司每年12月31日的账务处理如下：确认应收利息借：银行存款贷：长期债权投资利息调整投资收益400007123.4在直线法下，公司每年确认的长期债权投资的投资收益为：40000-7123.4=32876.632876.65.1.3摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴直线法(straight-linemethod)②特点与不足各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。•26利息调整摊销前“摊余成本”投资收益率投资收益＝不变三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴实际利率法(effectiveinterestmethod)①本质含义实际利率本质上是投资债券后持有期间的投资收益率。采用实际利率确定各期投资收益，避免了直线法下每期收益率不一致的问题。②特点：各期的投资收益率保持不变③实际利率的确定找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初始投资成本。采用插值法计算实际利率。“插值法”见《财务管理》课程相关内容。•27三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴实际利率法(effectiveinterestmethod)③实际利率的确定分期付息情况下实际利率的确定：初始投资成本＝债券面值×复利现值系数＋各期票面利息×年金现值系数一次付息情况下实际利率的确定：•28n初始投资成本×（1+i）=到期本利之和ni-1到期本利之和=初始投资成本据例题5－3资料，计算实际利率5+%-180000080000055=747260＝6%计算例5－1和5－2实际利率分别为6%和4%三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴实际利率法(effectiveinterestmethod)④确定投资收益投资收益＝摊余成本×实际利率借：应收利息长期债权投资—应计利息贷：投资收益•29债券面值×票面利率倒挤“长期债权投资—利息调整”摊余成本逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，因此投资收益逐渐减小。摊余成本×实际利率债券面值×票面利率三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴实际利率法(effectiveinterestmethod)⑤优劣采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。•30承5-1，甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额720元)。假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定长期债权投资的摊余成本。•31例5－7长期债权投资的入账金额=期初摊余成本=754302+12720-720=766302(元)应确认的利息调整贷差=800000-766302=33698(元)•32例5－720×1年12月31日的账务处理如下:(1)收到利息。借:银行存款40000贷:投资收益40000(2)摊销利息调整。借:长期债权投资——利息调整5978.12贷:投资收益5978.12同理,20×5年12月31日的账务处理如下:借:银行存款40000贷:投资收益4