第四章利润规划与短期预算介绍

第四章利润规划与短期预算利润规划与短期预算•学习目的与要求通过本章的学习，掌握本量利分析的基本原理，掌握保本点预测分析和安全边际的计算，掌握利润的敏感性分析；理解全面预算的作用和全面预算体系的内容，掌握日常业务预算和财务预算的编制方法。•本章重点、难点本章的重点是成本性态分析、盈亏临界点的计算与分析、安全边际与安全边际率的计算、实现目标利润的影响因素分析以及敏感性分析、日常业务预算和财务预算的编制；难点是利润敏感性分析以及预算的编制。第一节利润规划•利润规划是公司为实现目标利润（没有特殊说明均指息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动，是公司编制期间费用预算的基础，本量利分析是其最主要的分析方法。•本量利分析主要是对成本、销售量和利润之间的互相依存关系所进行的综合分析。本量利分析包括：成本性态分析、盈亏临界点分析和实现目标利润的因素分析。通过对利润的敏感分析，预测销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响，以规划目标利润。第一节利润规划•本量利分析法中的“利”是指（）。•A.毛利润•B.税后利润•C.边际贡献•D.息税前利润•『正确答案』D第一节利润规划•一、成本性态分析成本性态也称成本习性，是指成本与业务量的依存关系。成本与业务量的依存关系是客观存在的，而且具有规律性。（识记）按成本性态，可以将公司的成本分为固定成本变动成本混合成本•总成本模型（一）成本性态分析－－固定成本•固定成本是指其总额在一定时期或一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本。例如，按直线法计提的厂房、机器设备的折旧费，管理人员的月工资，财产保险费，广告费，职工培训费，租金，等等。由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量呈反比例变动的关系，即随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相对减少。（一）成本性态分析－－固定成本•某公司生产一种产品，其所需的加工设备按月计提的折旧费为10000元。该设备的最大生产能力为5000件，则产量在5000件内变动对于成本的影响如表所示。公司固定成本总额与单位固定成本产量（件）总成本（元）单位产品成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.55000100002（一）成本性态分析－－变动成本•变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工资薪金、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随着业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。（一）成本性态分析－－变动成本•某公司生产一种产品，其单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件、4000件、5000件时，材料总成本和单位产品材料成本如表所示。产品的材料成本总额和单位材料成本产量（件）材料总成本（元）单位产品材料成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020500010000020（一）成本性态分析－－混合成本•混合成本，顾名思义，是指那些“混合”了固定成本和变动成本的成本。这类成本的特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。其实，公司的总成本就是一项混合成本。（一）成本性态分析－－总成本模型•TC=FC+Vc*Q二、盈亏临界点分析盈亏临界是指公司经营达到不盈不亏的状态。公司的销售收入扣减变动成本总额以后得到的边际贡献，如果刚好可以补偿固定成本，则公司处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点的销售量，也称为保本点的销售量。若边际贡献大于固定成本，说明企业有利润；若边际贡献小于固定成本，说明边际贡献不足以补偿固定成本，企业出现亏损。需要指出的是，除了销售量这个因素外，销售单价、单位变动成本和固定成本的变动都会影响企业的盈亏状态。这里重点研究销售量与利润的关系。若边际贡献大于固定成本，说明企业有利润；若边际贡献小于固定成本，说明边际贡献不足以补偿固定成本，企业出现亏损。需要指出的是，除了销售量这个因素外，销售单价、单位变动成本和固定成本的变动都会影响企业的盈亏状态。这里重点研究销售量与利润的关系。二、盈亏临界点分析下列关于本量利关系的表达式，正确的是（）。A.利润＝销售收入－变动成本B.利润＝边际贡献－变动成本C.利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本D.利润＝销售收入×单位边际贡献－变动成本『正确答案』C（一）盈亏临界点分析－计算盈亏临界点的基本模型•设Q为销售量，P为销售单价，Vc为单位变动成本，FC为固定成本，m为单位边际贡献，M为边际贡献总额，EBIT为息税前利润，即公司尚未扣除利息费用和所得税费用之前的利润。成本按照成本性态分类之后，则息税前利润可用下列公式计算：•EBIT＝Q×（P－Vc）－FC或EBIT＝M－FCEBIT＝Q×m－FC（一）盈亏临界点分析－计算盈亏临界点的基本模型•而盈亏临界点就是使公司息税前利润等于零时的销售量，即：•Q×（P－Vc）－FC＝0所以•Q=FC/P-Vc（一）盈亏临界点分析－计算盈亏临界点的基本模型•设某产品销售价格为每件10元，单位变动成本为6元，相关固定成本为4000元，则：盈亏临界点的销售量=4000／（10-6）•关于保本销售量，下列表达式正确的有（）。A.保本销售量＝变动成本总额／销售单价B.保本销售量＝固定成本总额／单位边际贡献C.保本销售量＝变动成本总额／单位边际贡献D.保本销售量＝变动成本总额／（销售单价-单位固定成本）E.保本销售量＝固定成本总额／（销售单价-单位变动成本）•『正确答案』B（二）盈亏临界点分析－安全边际与安全边际率•所谓安全边际，就是指正常销售超过盈亏临界点销售的差额，这个差额标志着公司销售下降多少才会发生亏损。安全边际有绝对数与相对数两种表现形式，即安全边际和安全边际率。安全边际＝正常销售量（额）－盈亏临界点销售量（额）•安全边际率＝安全边际量（额）／正常销售量（额）＊100%（二）盈亏临界点分析－实现目标利润的模型•公司经营的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈亏临界点基本模型的基础上进一步扩展，以揭示公司为实现目标利润应达到的产销水平，这种扩展模型我们称为实现目标利润的模型。其计算公式为：目标利润＝目标销售量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本•实现目标利润的销售量＝（目标利润＋固定成本）／单位边际贡献三、盈亏临界图（了解）•盈亏临界图是指围绕盈亏临界点，将影响公司利润的有关因素及其相应关系集中在一张图上，形象而具体地表现出来。利用盈亏临界图有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制，通常有基本式、边际贡献式、量利式三种。四、有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析•根据盈亏临界点的计算模型可知，盈亏临界点受产品的销售价格、变动成本、固定成本等因素的影响。因此，我们可以通过提高销售单价或降低成本等方法来降低盈亏临界点，以避免亏损或减少亏损。四、有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析•设某公司生产销售一种产品，该产品销售价格为每件8元，单位变动成本为4元，全年固定成本为60000元，目标息税前利润为48000元，五、利润敏感性分析•利润敏感性分析是指从众多的影响因素中找出对利润有重要影响的敏感性因素，并分析、测算其对利润的影响程度和敏感程度的一种分析方法。利润敏感性分析的主要目的包括：研究与提供能引起目标利润发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。（一）利润敏感性分析－－确定影响利润各变量的临界值•影响利润的主要因素有销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额。销售量与销售单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本总额的最大允许值，就是盈亏临界值。•根据本量利关系的基本公式：EBIT＝Q（P－Vc）－FC当EBIT＝0时，便可求得盈亏临界点。既然单位变动成本和固定成本总额的最大允许值、销售量和销售单价的最小允许值就是盈亏临界点，那么就可由上述公式计算出最大或最小允许值。（二）利润敏感性分析－－敏感系数与敏感分析表•销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本这些因素的变化都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大的变动，这种因素称为强敏感因素。有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，这种因素称为弱敏感因素。测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数，第二节短期预算•一、全面预算的作用全面预算反映的是公司未来某一特定时期的全部生产情况、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映公司在未来期间的财务状况和经营成果。1.明确各部门的奋斗目标，控制各部门的经济活动。2.协调各部门的工作。3.考核各部门的业绩。二、全面预算的编制方法－全面预算的构成•特种决策预算日常业务预算财务预算特种决策预算最能直接体现决策的结果，它实际上是选中方案的进一步规划，如资本支出预算主要涉及长期投资的预算，是指公司不经常发生的预算，包括固定资产的购置、改建、更新，其编制可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策更细致、更精确一些。•日常业务预算是指与公司日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算、销售及管理费用预算等。这些预算既有实物量指标，又有价值量指标，前后衔接，相互联系。二、全面预算的编制方法－全面预算的编制方法•1.固定预算•固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。•2.弹性预算•弹性预算就是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的关系，按照预算期内可预见的各种业务量而编制不同水平的预算。•3.增量预算•增量预算是以基期现有的水平为基础，根据预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目和数额而编制的预算。二、全面预算的编制方法－全面预算的编制方法•4.零基预算•零基预算就是以零为基数编制的预算。在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，对每项内容都根据生产经营的客观需要和一定期间内资本供应的实际可能作出最先进的估计，划分决策单元，分别提出预算方案，并对每个预算方案进行成本效益分析，按重要程度对预算方案进行排序，从而对公司有限的经济资源进行优化配置，形成最终的预算方案。•5.定期预算定期预算是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。•6.滚动预算滚动预算是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间连续向后滚动，使预算期间保持一定的时期跨度人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。