智能制造与成本管理：融合与创新

研究创新●Researchandinnovation新会计（月刊）2016年第5期（总89期）6一、引言随着“中国制造2025”规划的实施，在“互联网+”、大数据和云计算等现代移动技术的支撑下，智能制造正在快速地推进实体经济与虚拟世界的融合，产品的销售方式也发生显著的变化。作为经济发展的重要工具，智能制造能够促进增值服务能力的提升，使商业模式实现持续创新，为成本管理与控制拓展成长空间。传统的成本管理由于受技术手段与会计制度规范的约束，主要计量与控制的是企业购买或雇佣生产要素的实际支出，体现出的是显性成本的本质特征（谢志华，2016）。在智能制造的环境下，以往难以计量与控制的一些隐性成本，如企业所有者自己提供的资本、自然资源和劳动的机会成本，也能够通过智能化的成本管理加以充分体现。从智能制造到智能管理，再到智能化成本管理，体现的是物质流、价值流与信息流的整合效应；智能制造情境下的 “互联网+”“绿色环保”等创新要素进一步丰富了成本管理的新内涵，并给当前中国特色的管理会计体系建设带来新的动力与活力。二、智能制造与智能管理智能制造与智能管理是一个事物的两个方面，智能管理促进了智能化成本管理的转型升级。上个世纪的智能化成本管理最直接的体现是适时制（Just-In-Time）和计算机集成制造系统（SIMS）；本世纪对成本管理智能化影响最直接的是智能制造所表现出的技术等因素，如全要素生产率、绿色制造与服务制造等。（一）智能制造的特征以“中国制造2025”为代表的智能制造是与德国“工业4.0”相衔接的创新概念。以“工业4.0”为例，其实现的主要标志是“网络与智能化”，其主要成果是“实现智能化和个性化：未来10年，基于信息物理系统（Cyber-Physical System, CPS）的智能化，产品全生命周期和全制造流程的数字化以及基于信息通信技术的模块集成，将形成一个高度灵活、个性化、数字化的产品与服务的生产模式。” 智能制造的生产方式可以用“6C”来定义：（1）连接（Connection），主要指传感器和网络；（2）云储存（Cloud），即任意时间和需求的数据；（3）虚拟网络（Cyber），包括模式与记忆；（4）内容（Content），指相关性及其含义；（5）社群（Community），包含分享和交际的能力；（6）定制化（Customization），指个性化的价值和服务（夏妍娜等，2015）。其基本特征：一是互联化。具体包括生产设备间的互联、设备与产品的互联、虚拟与现实的互联等。二是集成化。具体包括纵向集成（企业内部信息流、资金流与物流的集成）、横向集成（通过价值链以及信息网络实现资源的整合）、端到端集成（重构产业链各环节的价值体系）。三是数据化。综合利用各种数据，包括产品数据、运营数据、价值链数据等，通过内外部数据的运用，进行实时的精准分析。四是创新化。具体包括技术创新、产品创新、模式创新、业态创新和组织创新。五是表征化。具体表现为从大规模生产向个性化定制转型，从生产型制造向服务型制造转型，从要素智能制造与成本管理：融合与创新*浙江理工大学经济管理学院冯圆【摘要】本文认为，智能制造是以“中国制造2025”为基础的企业创新的战略体现。智能制造与成本管理在企业的生产流程与经营活动方面具有高度的重合性，智能化成本管理是一种智能制造与成本管理相互融合的创新机制。智能制造借助于“互联网+”和“绿色环保”等手段实现智能管理，促进企业成本管理效率与效益的提升。在智能制造环境下，实现要素驱动向创新驱动转变，低成本竞争向质量效益竞争转变，粗放制造向绿色制造转变，生产型制造向服务型制造转变等，将成为智能化成本管理的内在要求。【关键词】智能制造成本管理融合创新* 本文是作者主持的杭州市哲学社会科学规划课题（Z15JC060）的成果之一；同时也是江苏省普通高校研究生科研创新计划课题（KYZZ15-0343）的成果。Researchandinnovation● 研究创新新会计（月刊）2016年第5期（总89期）7驱动向创新驱动转型。（二）智能管理与智能化成本管理“智能制造”是要将人工智能应用于生产制造的各个环节，减轻人员的工作强度，提高产品的质量与生产的效率。为了准确把握“智能管理”的本质与意义，需要深入探索“智能管理”的两种基本理论，即复杂性理论与异质性理论。复杂性理论是由比利时学者普利高津（Prigogine）率先提出的，是继“老三论”（系统论、信息论与控制论）与“新三论”（耗散结构论、协同论和突变论）之后的第三代系统科学观（蔡志兴，1996）。“异质性”表示的是所考察对象之间差异化程度的概念，它的一个技术表达是“多样性”。一个系统能够进行何种程度的管理，取决于其本身以及现有管理手段的复杂性。为了实现对复杂系统的控制，控制行为必须能够处理系统的多样性。在管理复杂性时，需要考虑的另一个问题是应对外部的复杂性。为了处理外部的复杂性，需要合理选择能够处理的环境。只有充分认识管理对象的复杂性与异质性，并合理地配置其人工智能，才能有效地实现“智能管理”。智能管理将促进智能化成本管理的发展。智能化成本管理是成本管理在智能制造环境下的功能扩张，要求企业在成本管理过程中关注智能化的生产环境，强化智能化的成本规划、优化成本战略和成本评价，并将智能化的成本信息贯穿于整个智能制造的决策过程中。智能制造对成本管理的动因理论也将产生促进作用，即通过智能信息系统合理配置企业的成本结构并提高成本执行的效率与效益。传统的成本结构主要包括规模、范围、经验、技术及外部的复杂性因素等，智能制造环境下的成本结构将发生新的变化，从智能化的高度来分析企业的成本构成、成本动因，实施智能制造环境下的成本控制和改进。由于智能化成本管理的理论与方法体系尚不完善，需要结合企业实际情况，有针对性地加以系统整理和提炼。即通过制定明确的智能制造目标，使各种不同的成本管理理论与方法发挥综合作用。同时以案例的形式加以总结，使其在相关行业或不同企业中得到推广与应用。从这个意义上讲，智能制造是一种以智能管理为核心的经营创新系统。从管理会计角度观察，智能化成本管理应包括以下能力：对企业成本环境变化的适应能力；保持或获取成本竞争优势的能力；及时发现新领域或随环境变化制定成本战略的能力；将企业嵌入更大系统且实现可持续性成功的成本控制能力等。三、智能制造对成本管理的影响智能制造以战略的眼光从企业或产业的供给端入手，加强生产流程和设备的整合与创新，并从源头识别创新驱动的影响因素，通过优化价值链和供应链，运用智能管理等手段为企业的成本管理等提供智能化的战略信息，促进企业竞争优势的形成和核心竞争力的培植。成本管理通过价值流管理，为智能制造的网络经济、数字经济等控制提供实践支撑，为智能化管理提供技术方法上的保证。智能制造对于成本管理的效率与效益提升具有积极的意义。（一）智能制造对成本管理效率的影响与“智能制造”相适应，成本管理要实现智能化管理。成本管理的理论与方法体系只有适应智能制造的新环境并加以提炼与升华，才能提高智能化环境下的成本管理效率。智能制造对企业的要求是，必须清楚掌握产销流程，提高生产过程的可控性，减少生产线的人工干预，及时正确地搜集生产线数据，更加合理地安排生产计划并掌控生产进度等。从产品开发到设计、外包、生产及交付在内的整个生产制造中的每个阶段，都必须实现高度的自动化、智能化，并且实现各阶段信息的高度集成。企业或行业的发展离不开工业软件系统，对于实现生产工序及系统组件间的交互起着积极的作用。这种交互不仅在生产层面，还作用于业务层面，并实现虚拟与现实的融合，使内外部组织有机地联系在一起。在成本管理与控制的发展思路上，只有充分认识企业经营环境的新变化，并与企业战略进行有机融合才具有现实可行性。成本管理要围绕企业的智能化管理，结合企业的总体发展战略制定与实施相应的成本管理策略。一方面，借助于成本信息支持系统，对企业管理过程中的成本结构、成本行为进行全面的了解、控制与改善，探寻可持续发展的价值增值新路径，并获取企业的竞争优势。另一方面，在成本管理的控制系统方面，积极关注企业价值增长的战略空间、管理过程、控制绩效，加强不同战略选择下成本管理与控制的措施与对策，努力实现企业成本的最小化与效益的最佳化，增强成本管理的系统性、有效性与针对性（楼继伟，2014）。智能制造有助于减少能源消耗，实现真正意义上的远程服务，以及支持客户定制、突出多品种、小批量生产等特点，并推进成本管理信息支持与管理控制系统的建设（黄世忠，2015）。信息化是成本管理与控制的重要手段。在智能制造时代，工业机器、研究创新●Researchandinnovation新会计（月刊）2016年第5期（总89期）8设备、存储系统以及运营资源可以利用网络通信技术连接起来，能够实现良好的信息集成功能，并借助于开放的成本管理控制系统使技术与经济紧密结合，实现成本管理与控制活动的横向沟通与纵向交流，使企业财务与业务有机结合、敏捷运作，从而实现成本管理与控制的及时和高效。智能制造大大扩展了成本管理的视野，提高了成本控制的效率与效益。能够随时随地进行信息分享，依据“互联网+”进行独立的自我管理（自组织），并进一步实现成本控制的理想目标，即“既要关注外部市场机会带来的‘开源’效应，也要注重内部成本管理与控制能够获得的‘节流’效益”，最大限度地促进成本管理效率的提升。（二）智能制造对成本管理效益的影响智能制造促进了成本管理的智能化，提高了成本管理的效率与效益。在智能制造环境下，成本管理的数据和信息能够提高战略决策的科学性与有效性，以增进企业的价值增值能力，保持可持续的竞争优势。通过决策成本概念框架（CFDC）、作业成本管理（ABC/ABM）、资源消耗成本管理（RCCM）等，将智能化理念融入成本管理实践活动中，突出智能化成本管理的意义。智能制造对成本管理的影响表现在：成本结构发生变化（如机器折旧与研发费用增加）；成本控制方法有所改变（如采用以作业组为中心的形式，关注设备的正常运行及相关的维护费用等）；计算机智能推动了企业成本管理的创新（如产品设计的优化等）。同时，智能制造通过企业成本向社会成本的转化，将变动成本转变为可变成本，即借助于“互联网+”，另一方面，使固定成本变得不固定；一方面，加强与物流资源的整合，使物流资源优势得到充分展示，并创造出更高的效率与更多的效益。如通过成本管理中的价值链思维使生产供应网络更好地满足顾客的价值需求。此外，智能制造还通过以下途径加强成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；围绕市场调研确定为顾客提供服务产品多样化的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总成本；通过合理的劳动力投入来降低成本等。以“创新驱动、质量为先、绿色发展、结构优化”为指引的智能制造，使企业成本管理的重心开始从生产制造成本转向产品研发成本，成本管理的智能化水平被广泛重视。以生产线的设计方案为例，通过仿真技术实施验证等得到普遍推广，当生产线运行过程中存在一些不确定因素时，使用仿真技术能够帮助企业发现设计方案中的问题，提高成本管理的效率与效益。智能制造为成本管理效益提供了机遇，如传感器价格和互联网连接成本已经大幅下降，而宽带的飞速发展基本实现了网络全覆盖；随着技术的进步，各种商业标准软件的实施费用更是大幅下降，新的工业大数据技术给成本管理智能化提供了基础和保障等。早期的成本管理围绕成本习性，将企业的成本管理按照固定成本与变动成本进行分类，并据此加以管理与控制。智能化的成本管理则以企业经营活动及其价值表现为对象，通过对成本信息等的深加工和再利用，实现为企业经营活动过程的预测、决策、规划、评价等具体管理提供积极的支撑。智能化成本管理既是一种侧重于企业内部经营管理的重要技术与方法，同时又是企业管理活动不可或缺的一个基本组成部分。四、智能化条件下的成本管理创新智能制造与成本管理的融合体现在工业制造与“互联网+”和“绿色环保”等的联结与拓展层面，智能制造与成本管理的创新则体现在“智能”“整合”等环节中。经济新常态促进了成本管理的发展，在当前经济结构升级的背景