第六章其他税收法律制度第1-6节案例

1第六章其他税收法律制度第1-5节2•本章考情分析本章涉及13个税种的内容，分别是：•3分析以往考题，本章应试特点是：（1）题型均为单项选择题、多项选择题、判断题。（2）考点较多，但难度不大，分值一般在10分左右。4◆本章最近三年考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年单选题5题5分3题3分3题3分多选题3题6分3题6分3题6分判断题2题2分1题1分-合计10题13分7题10分6题9分5第一节关税法律制度6•关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。7一、纳税人•贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。•物品的纳税人是个人。二、课税对象和税目•关税的课税对象是进出境的货物、物品。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。8三、税率（一）税率的种类进口税率出口税率•进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。（二）税率的确定•一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。1.普通税率2.最惠国税率3.协定税率4.特惠税率5.关税配额税率6.暂定税率9四、计税依据1、进口货物的完税价格：（1）一般进口货物的完税价格：•海关审定的成交价格为基础的到岸价格。•到岸价格=货价+货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等【提示1】关于佣金。•另支付给卖方的佣金，应计入成交价格；•而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；•卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。【提示2】包括向境外支付的与该进口货物有关的专有技术、计算机软件和资料等费用。10【例题·多选题】下列各项中，计入进口货物完税价格的有（）。A、货价B、进口关税C、起卸前的运输费D、买方佣金『正确答案』AC『答案解析』向境外采购代理人支付的买方佣金不能列入完税价格，如已包括在成交价格中应予以扣除。11（2）特殊贸易下进口货物的完税价格（了解）:①运往境外加工的货物:境外支付的加工费加上运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等作为完税价格。②运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物:海关审定的修理费和料件费作为完税价格。③租借和租赁进口货物:租金。④国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品:留购价格。⑤逾期未出境的暂进口货物：自第7个月起，按月征收进口关税。⑥转让出售进口减免税货物：完税价格=原入境到岸价格×〔1－〕实际使用月份（管理年限×12）]122、出口货物的完税价格。出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：出口货物完税价格=离岸价格（1＋出口税率）13五、应纳税额的计算应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率六、税收优惠关税的减税、免税分为法定性减免税政策性减免税临时性减免了解法定减免。14第二节房产税法律制度•房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。•属于财产税15一、房产税的纳税人•房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。具体规定如下（注意多选题）：1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；2.产权出典的，承典人为纳税人；3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。16【提示1】纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。【提示2】房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。【提示3】•房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；•但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。【注】房屋出典是“房不计租、钱不计息”的互利、有偿法律关系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交纳租金；出典人取得、使用承典人的金钱，而不支付利息。但出典人交付房屋须以承典人支付典价为前提，因而双方这种法律关系又是双务、有偿的。17【考题·单选题】（2012年）关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。A.房屋出租的，承租人为纳税人B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人『正确答案』A18【例题·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）『正确答案』√『答案解析』本题考核房产税的纳税人。房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。19二、房产税的征税范围【提示】•不包括农村的房屋；•不包括独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）。20三、房产税的税率四、房产税的计税依据五、房产税应纳税额的计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.20%全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）21提示1.房产原值：会计制度账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值（或原价），纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。•从2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。2.房产余值，是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。3.房屋附属设备和配套设施的计税规定•凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。•纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。•对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；•对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。224、对于投资联营的房产的计税规定（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。【提示】对融资租赁的房屋——以房产余值计征房产税。23【考题·单选题】（2012年）某企业2011年度生产经营用房原值12000万元；幼儿园用房原值400万元；出租房屋原值600万元，年租金80万元。已知房产原值减除比例为30%；房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为12%，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。A、12000×（1-30%）×1.2%=100.8万元B、12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4万元C、（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76万元D、（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2万元24『正确答案』B『答案解析』•生产经营用房从价计征房产税•幼儿园用房免征房产税•出租房屋从租计征房产税所以该企业当年应缴纳房产税为：12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4万元25【考题·判断题】（2009年）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）『正确答案』√『答案解析』本题考核房产税的计税依据。题目中的表述是正确的。26【例题·单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2011年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2011年应纳房产税额为（）。A、1.652万元B、0.816万元C、0.516万元D、1.632万元•『正确答案』D27『答案解析』（1）开餐馆的房产应纳房产税＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税＝1×12×12%＝1.44（万元）；（4）合计应纳房产税＝0.192＋1.44＝1.632（万元）。28六.房产税的税收优惠（5项）P3021.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。295、经财政部批准免税的其他房产，关注：（1）毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税；（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税；（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税；30【例题·多选题】下列各项中，免于征收房产税的有（）。A.企业内行政管理部门办公用房产B.个人所有非营业用的房产C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋D.公园内供公共参观游览的房屋『正确答案』BCD31『答案解析』企业内行政管理部门办公用房需要征收房产税，个人所有非营业用的房产免征房产税，在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税，宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税，选项BCD正确。32七、房产税征收管理（一）纳税义务发生时间1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2-8项：均为………之次月33【考题·单选题】（2010年）甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。A、2009年12月B、2010年1月C、2010年2月D、2010年4月『正确答案』C『答案解析』纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中2010年1月办妥（竣工）验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。34第三节契税法律制度35•契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。【提示】我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税契税房产税城镇土地使用税土地增值税36一、契税的纳税人——权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受“土地、房屋权属”的单位和个人。不动产（土地、房屋）——所有权转让转让方承受方营业税城建税（教育费附加）契税土地增值税印花税印花税所得税（企业、个人）37【考题·判断题】（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）『正确答案』×『答案解析』本题考核契税的纳税人。契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。38【例题·多选题】张某于2010年以每套80万元的价格购入两套房产作为投资。2012年将其中一套以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售房产的行为应缴纳的税种有（）。A、个人所得税B、营业税C、契税D、土地增值税『正确答案』ABD『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。不动产转让方需缴纳营业税、城建税（教育费