第四章、复式记账概要

第4章复式记账4.1复式记账法4.2借贷记账法4.4总分类账户与明细分类账户的平行登记4.3会计分录4.1复式记账的概念1.记账方法:指经济业务在会计账户中登记的方法.有单式记账法和复式记账法两种.2.单式记账法:以发生的每一项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法.3.复式记账法:是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。4.两种记账法比较:4.2借贷记账法一、借贷记账法的概念1.起源:意大利2.概念:以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。3.是我国会计核算的法定记账方法。4.理论依据：资产=负债+所有者权益二、借贷记账法的记账符号：“借”和“贷”用来表示经济业务的增减变动和记账方向的标记。三、借贷记账法下的账户结构借贷借方发生额贷方发生额期初余额期末余额会计科目何方登记增加，何方登记减少，期初期末余额在何方，要根据各个账户的性质及结构而定账户分类及记账模式资产类账户权益类账户+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-余资产、费用+资产、费用-权益收入-权益收入+下一页借方账户模式总图贷方资产、费用余额权益余额四、记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+权益资产+资产一负债+负债－权益+权益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借贷例子例:甲企业04年10月份发生下列经济业务：1.收到投资人300000元投资,存入银行.2.从银行提取现金6000元备用.3.向银行借入短期借款250000元,直接偿还前欠货款.借方贷方300000实收资本借方贷方300000银行存款借方贷方6000银行存款借方贷方6000现金借方贷方250000短期借款借方贷方250000应付账款4.以银行存款100000元还前欠货款.5.从乙企业购入原材料价款60000元,尚未支付.4.5.借方贷方100000银行存款借方贷方100000应交税金借方贷方60000原材料借方贷方60000应付账款6.按法定程序减少注册资本100000元,用银行存款向所有者支付.借方贷方100000实收资本贷方借方100000银行存款7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润借方贷方80000应付利润借方贷方80000盈余公积8.经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本.9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本.借方贷方200000实收资本200000借方贷方应付债券借方贷方70000实收资本70000借方贷方盈余公积例：企业购入一批原材料，价款100000元,其中用银行存款支付80000元,余款尚未支付.借方贷方80000银行存款100000借方贷方原材料20000借方贷方应付账款五、借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的概念:P512.两种方法:发生额试算平衡法;余额试算平衡法.1)∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2)∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。本期发生额试算平衡表2004年10月31日会计科目本期发生额借方贷方合计现金银行存款原材料应付账款应付利润长期借款应付债券实收资本盈余公积②6000①300000②6000①300000③250000③250000④100000④100000⑤60000⑤60000⑥100000⑥100000⑦80000⑦80000⑧200000⑧200000⑨70000⑨7000011660001166000余额试算平衡表2004年10月31日会计科目借方贷方合计现金银行存款原材料应付账款应付利润长期借款应付债券实收资本盈余公积3000006000004000005000001100003000005000006940003060005600002000008000014000001400000借方贷方期初余额期末余额2500001000009700005000015600001560000试算平衡表2004年10月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方借方借方贷方贷方贷方合计现金原材料应付账款应付利润应付债券实收资本盈余公积银行存款长期借款30000060000040000050000050000020000014000001400000600030000035000060000250000800002000002060006000030000010000057000015000011660001166000306000694000560000110000800002500001000009700005000015600001560000编制试算平衡表注意:1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表.2.若试算平衡表出现借贷不相等,则账户记录有误,查找直到实现平衡为止.3.即便实现了有关三栏的衡等关系,并不能说明账户记录绝对正确.(1)漏记某项经济业务;(2)重记某项经济业务;(3)某项经济业务记错账户;(4)颠倒记账方向;(5)借方（或贷方）的各项金额偶然一多一少,数额恰好抵销。为了防止上述错误发生，首先要正确编制会计分录和填写会计凭证，月末要账证逐笔核对，检查账证是否相符。编制之前,应认真核对有关账户记录,消除上述错误。4.3编制会计分录一、会计分录概念：指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。简称分录，包括会计账户、记账符号、发生金额三个基本要素。二、会计分录的分类：简单会计分录、复合会计分录。1、简单会计分录：（一借一贷）2、复合会计分录：（一借多贷、一贷多借、多借多贷）三、会计分录的编制步骤1、分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）2、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少3、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:×××(账户名)×××(金额)例5：甲公司从银行提取现金10000元备用。例6：甲公司用银行存款归还短期借款100000元例7：甲公司购入原材料80000元，用银行存款支付50000元，余款尚未支付。例8：甲公司收到投资人投入银行存款100000元，固定资产300000元。5.借:现金10000贷：银行存款100006.借:短期借款100000贷：银行存款1000007.借:原材料80000贷：银行存款50000应付账款300008.借:银行存款100000固定资产300000贷：实收资本4000004.4总分类账和明细分类账户的平行登记一.总分类账户和明细分类账户的关系:1.概念:总分类账户:根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账.明细分类账户:根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账.2.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用.3.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用.4.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等.二、总分类账户和明细分类账户的平行登记1.平行登记:指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.平行登记的要求:(1)会计凭证相同;(2)借贷方向相同;(3)会计期间相同;(4)总分金额相等.账户平行登记实例乙公司04年3月1日‘‘原材料”和‘‘应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下:‘‘原材料”总分类账户有借方余额10000元,其所属明细分类账户余额如下:期初结存重量单价金额甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元合计10000元‘‘应付账款”总分类账户有贷方余额8000元,其所属明细分类账户余额如下:期初余额A公司5000元B公司3000元合计8000元该企业3月发生部分经济业务如下:(1)3日,向A公司购进甲材料200公斤,单价30元,共计6000元;乙材料200公斤,单价40元,共计8000元.材料已验收入库,货款未付.(2)6日,车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品,其中甲材料300公斤,单价30元,计9000元;乙材料150公斤,单价40元,计6000元.(3)10日,向B公司购进甲材料100公斤,单价30元,共计3000元;乙材料200公斤,单价40元,共计8000元,货款未支付.(4)20日,以银行存款偿还欠A公司货款10000元,偿还欠B公司货款12000元.1.借:原材料---甲材料6000---乙材料8000贷:应付账款---A公司140002.借:生产成本15000贷:原材料---甲材料9000---乙材料60003.借:原材料---甲材料3000---乙材料8000贷:应付账款---B公司110004.借:应付账款---A公司10000---B公司12000贷:银行存款22000根据上述资料,在‘‘原材料”和‘‘应付账款”的总分类账户及其所属明细分类账户中进行平行登记,步骤如下:1.登记月初余额;2.根据分录,按先后顺序,在‘‘原材料”和‘‘应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户中平行登记,并计算各账户的本期发生额和期末余额.(P64-66)通过编制‘‘总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”核对,以便发现错误及时更正.格式内容如下:总分类账户与明细分类账户发生额发生额及余额对照表2004年3月22000150001400020000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方借方借方贷方贷方贷方原材料甲材料乙材料应付账款A公司B公司10000600040008000500030002500090001600010000120002500090006000110006000140001100090002000小结、作业1.借贷记账法的起源、理论依据、记账符号、账户结构、记账规则。2.试算平衡。3.编制会计分录。4.总分类账户和明细分类账户的平行登记。作业:一、填空P71，52-71;二、单选P88，47-86;三、多选P130，46-77;四、判断P163，37-56.