第4章 初级会计学课件

初级会计学1第四章复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用初级会计学2第一节复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：•根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。•可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。初级会计学3一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000初级会计学4二、记账符号和账户结构借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额初级会计学5（一）资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。公式：资产类账户借=借方期+借方本期–贷方本期方期末余额初余额发生额发生额资产类账户期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××（1）减少额×××（2）减少额×××借方贷方本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××初级会计学6（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。公式：负债及所有者权益=贷方期+贷方本期–借方本期账户贷方期末余额初余额发生额发生额负债及所有者权益类账户（1）减少额×××（2）减少额×××期初余额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××初级会计学7（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。费用成本类账户（1）增加额×××（2）增加额×××（1）转出额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××初级会计学8收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（减少额），账户通常没有期末余额。收入类账户（1）转出额×××（1）增加额×××（2）增加额×××借方贷方本期发生额×××本期发生额×××初级会计学9总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）初级会计学10三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。初级会计学11又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000初级会计学12要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000贷：营业收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000营业收入7000初级会计学13四、试算平衡由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额试算平衡表年月初级会计学14由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表年月初级会计学15实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表年月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计初级会计学16此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第二节借贷记账法的应用初级会计学17一、购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①③④⑤②⑥初级会计学18购进业务的会计处理过程：借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷(12)借：物资采购275000贷：银行存款165000应付账款150000(13)借：物资采购740贷：银行存款740(14)借：物资采购1040贷：库存现金1040借：原材料280540贷：物资采购280540(15)借：预付帐款10000贷：银行存款10000（16）借：物资采购28200贷：银行存款18000预付账款10000库存现金200借：原材料28200贷：物资采购28200(12)275000(12)165000(12)150000(13)740(13)740(14)1040(14)1040(14)280540(14)280540(16)28200(16)18000(16)200(16)28200(16)28200(15)10000（16）10000初级会计学19二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。初级会计学20业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。初级会计学21(17)借：生产成本175000制造费用6000管理费用7500贷：原材料188500(18)借：库存现金150000贷：银行存款150000(19)借：应付职工薪酬150000贷：库存现金150000(20)借：管理费用3000贷：银行存款3000(21)借：待摊费用1500贷：银行存款1500(22）借：生产成本100800制造费用9000管理费用40200贷：应付职工薪酬150000(23)借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000(24)借：管理费用4300贷：预提费用4300(25)借：管理费用1400贷：待摊费用1400(26)借：生产成本35000贷：制造费用35000借：库存商品111000贷：生产成本111000生产业务的会计处理过程：初级会计学22三、销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。②③④⑤营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款①业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。初级会计学23(27)借：银行存款18000应收账款134000贷：营业收入152000(28)借：银行存款10000贷：预收账款10000(29)借：银行存款104000预收账款10000贷：营业收入114000(30)借：营业费用5000贷：银行存款5000(31)借：营业成本150000贷：库存商品150000(32)借：营业税金36100贷：应交税金36100初级会计学24四、利润形成及分配业务的核算营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④分配应付利润和提取公积。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入初级会计学25(36)借：所得税21000贷：应交税费21000借：本年利润21000贷：所得税费用21000(37)借：利润分配16000贷：应付利润16000(38)借：利润分配16000贷：盈余公积16000(33)借：其他应付款14000贷：营业外收入14000(34)借：营业外支出1300贷：库存现金1300(35)借：营业收入361000营业外收入1400贷：本年利润362400借：本年利润261600贷：营业成本150000营业费用5000营业税金36100管理费用69200营业外支出1300初级会计学26五、其他业务的核算企业资产的来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。银行存款短期借款取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。初级会计学27第三节账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。初级会计学28一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标借方贷方初级会计学29二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：只能提供货币指标借方贷方初级会计学30三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户初级会计学31（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项借方贷方属于债权结算账户的有：“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户初级会计学32（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项借方贷方属于债务结算账