第六章 会计报表

第一节财务会计报告概述1一、会计报表的概念及意义会计报表是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况和所有者权益变动情况的书面报告。是提供会计信息的重要手段（一）会计报表的概念（二）会计报表的作用2会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）:有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性3三、会计报表的种类P223，图6.1第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表——是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表4资产负债表（简易）填报单位：○○公司2004年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计5•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计6•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。掌握的经济资源以及其分布和结构了解资金的来源构成企业的偿债能力预测未来财务前景7该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：二、资产负债表中各项目的排列8资产：变现成现金的程度负债：需用现金偿还的日期所有者权益：永久性资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列资产强流动性弱流动资产指可以在1年以内或长于1年的一个营业周期以内收回、变现或耗用的资产。非流动资产长期投资固定资产无形资产及递延资产其他长期资产9将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性。若非流动资产比例过大，会影响企业资产的偿债能力，即变现能力。资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项目排列流动性特点强流动性弱货币资金流动性最强，可直接作为支付手段交易性金融资产要有一个变现过程，但变现性较强应收票据可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题应收帐款不能随时变现，且变现期的不确定性较大预付账款未来收回的是货物，属非货币性资产应收利息短期内可获得的货币资金，但要到派发日应收股利其他应收款重要程度低，收回时不一定是货币资金形态存货变现要有过程，且售出后未必即获货币资金10企业的负债结构强流动性弱流动负债指在1年以内或长于1年的一个营业周期以内偿还的债务。长期负债11负债按流动性分类的意义：了解企业的偿债压力。了解企业负债结构的意义12企业负债总额流动负债企业负债总额流动负债结构A：结构B：（100万元）（100万元）偿债压力结构B结构A资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列项目排列实收资本(或股本)资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润13大永久性小三、资产负债表的格式及其内容组成1、常用格式账户式：左右结构（我国用）报告式：上下结构142、内容组成表首：报表名称、编制单位、日期、货币单位正文部分：报表的主体和核心表尾附注四、资产负债表的编制方法•数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额•理论依据：资产=负债+所有者权益15直接根据总帐余额填列（大多数）根据若干总帐余额分析计算填列根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列根据若干明细帐余额分析计算填列根据总帐和明细帐科目余额分析计算填列1、直接根据总帐余额填列资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。162、根据若干总帐余额分析计算（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+发出商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价准备（3）未分配利润=本年利润-利润分配+期初余额173、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列（1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备（2）应收账款=应收账款-坏账准备（应收账款部分）（3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备（5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备18注：如果应收票据等也计提坏帐准备，则也应抵减4、根据若干明细帐余额分析计算填列（1）“应收帐款”与“预收帐款”（2）“应付帐款”与“预付帐款”19要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一个项目中如：总分类账：应收帐款预收帐款明细分类帐：300400应收-A应收-B预收-E预收-F400600200700应收-D预收-G100100资产负债表应收帐款预收帐款10001100205、根据总帐和明细帐余额分析计算填列21如：长期借款项目、长期债权投资项目举例：书上P233例6-2长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动负债”项目中第三节利润表一、利润表的作用损益表——是反映企业在一定时期内利润(或亏损)实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。确认企业一定时期的经营成果。反映企业利润的实现过程。通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。通过利润表可以考核管理人员的经营绩效22二、利润表的格式与内容•损益表制作的理论依据：收入–费用=利润•常用的结构有单步式和多步式：231、单步式将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。（下页表）（一）利润表的格式24项目本月数本年累计数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、成本和费用主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用成本费用合计三、净利润四、每股收益企业年12月单位：元利润表（单步式）•优点：比较直观、简单，易于编制。•缺点：无法反映收入和费用间的配比关系，也无法揭示各构成要素间的内在联系，不便于报表阅读者进行具体分析，也不便于同行业不同企业之间进行比较。•适用：在我国，主要用于业务比较简单的服务咨询业。2、多步式（表6-5）•按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。25多步式利润的三个层次营业利润利润总额净利润2627项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益9200000524500025000040000055000010000060000（略）16000027550003000090000（略）26950006737502021250（略）•优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较。由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富，便于报表使用者分析企业的盈利能力。（如下页例）•我国及国际上通用多步式动态报表A企业28B企业40万营业外支出20万营业外收入60万营业利润80万净利润规模相仿的同行业企业盈利能力更强120万营业利润三、利润表的编制•数据来源于相关损益类账户的本期发生额•基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入，营业成本等29•P240：例6-330第四节现金流量表•现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。31一、现金流量表作用•案例：1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是，Grant公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？•其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。32编制现金流量表的作用1/2报表名称作用不为之处资产负债表反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。不反映企业财务状况的变动。利润表反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。不能说明在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。不能说明筹资活动提供了多少现金。不能说明投资活动运用了多少现金。现金流量表反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。33一种经济现象•有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。•反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。34?例原因分析：•权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。•举例1：•本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。•本月产品销售成本计8万元。•结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）35•资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上•举例2：•本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。•本月现金支付各类费用合计2万元。•结果：尽管利润为－2万元，但本月有8万元的现金净流入原因分析：•权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。•举例3：•企业新开张，发生开办费9万元。开办费分3年均摊。•本年度出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。•本年度产品销售成本计6万元。•结果：利润1万元，但本年度无可动用的现金（流入）（反而有9万元的现金净流出）36•资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上编制现金流量表的作用2/2•权责发生制•收付实现制37•现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。38我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运资金（流动资产-流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量如：就工业企业而讲，包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。2、投资活动产生的现金流量如收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资产，购建固定资产、无形资产和其他长期资产等3、筹资活动产生的现金流量吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、分配利润、支付利息等。39三、现金流量表的基本结构1、基本格式见表6-8主要分三块内容：40流入经营活动产生的现金流量流出流入投资活