财务管理学课件第四章本量利分析法

一、本量利分析中的成本分类按成本性态分类。所谓成本性态，也称成本习性，是指成本总额变动与产量(业务量)变动之间的内在联系，。分类：变动成本固定成本总成本公式y=a+bx二、本量利分析中的成本计算法全部成本法和变动成本法1、全部成本法——会计中采用的成本法产品生产成本包括：直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本2、变动成本法—管理中的成本法变动成本法下产品成本只包括直接材料，直接人工变动制造费用固定制造费用作为期间费用理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。会计中使用全部成本法，原因是权责发生制的原则固定成本法下，销售收入－已销产品的生产成本＝销售毛利变动成本法下，销售收入－已销产品变动生产成本－固定成本=利润3、变动成本法与制造成本法的比较——损益计算模式不同例：企业产销某种产品，本期生产量10000件，销售量8000件，单价10元，单位成本组成如下：材料费2元，人工费1元，变动制造费1元，固定制造费1元。按全部成本法计算的利润=8000（10—5）=40000按变动成本法计算的利润=8000（10—4）—10000=38000两种成本法计算利润差异的一般规律：1、期末存货中的固定制造费期初存货中的固定制造费则全部成本法的利润变动成本法的利润2、期末存货中的固定制造费=期初存货中的固定制造费则全部成本法的利润=变动成本法的利润3、期末存货中的固定制造费期初存货中的固定制造费则全部成本法的利润变动成本法的利润有利于科学地分析成本控制的情况能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目有利于正确地进行经营预测和决策4、变动成本法的优点例、分析以下的成本变化情况产量300件600件1200件单位变动成本222单固（总额1200）421单位成本643若单耗降低50%1单位成本5全部成本法无法真实地反映降低成本的业绩例、某企业产销某种产品，第一年的产量为10000件，销量9000件，第二年的产量为9000件，销量10000件。其他资料均相同，单价20元，单变8元，固定制造费63000元。全部成本法下的利润第一年=9000*20—9000*14.3=51300第二年=10000*20—（1000*14.3+9000*15）=50700变动成本法下的利润第一年=9000*20—9000*8—63000=45000第二年=10000*20—10000*8—63000=57000全部成本法无法正确揭示销售业绩三、本量利分析的基本模型1、基本模型：利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本式中包含相互联系的五个变量A、边际贡献，又叫贡献毛益单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献-固定成本=利润2、本量利分析中的基本概念B、边际贡献率边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%＝单位产品边际贡献/销售单价×100%C、变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝单位变动成本/销售单价×100%边际贡献率＋变动成本率＝１3、本量利分析中的基本概念四、本量利分析在经营预测中的作用1、保本量=保本额=固定成本单价—单变固定成本1—变动成本率固定成本边际贡献率例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成本总额40000元产销量计划达到100000件。单价的最小值1、6单变的最大值1、6固定成本的最大值80000销量的最小值50000件进一步预测有关因素变动的最大值与最小值A、相关指标：安全边际＝实际(预计)销售量－保本量安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%2、预测利润B、预测利润的公式利润=销售收入—变动成本—固定成本=边际贡献—固定成本=安全边际量*单位边际贡献2、预测利润3、保利分析实现目标利润的销售量＝（固定成本＋目标利润）/(单价－单位变动成本)实现目标利润的销售额＝（固定成本＋目标利润）/边际贡献率对以上公式做适当的变形，可以分别得出目标单位变动成本、目标固定成本、目标单价与其他因素的关系式。五、本量利分析在经营决策中的运用亏损产品是否停产的分析选择何种工作方案的决策分析是否接受特定定货的决策分析1、亏损产品应否停产或转产的决策有些企业生产若干种产品，其中有一种或几种产品发生亏损，为了增加整个企业的利润，这些亏损产品应否停产？对这种决策问题，管理者在作决策分析时，应慎重对待。如某企业生产两种产品，有关资料如下：甲乙合计销售收入150010002500变动成本7008001500边际贡献8002001000固定成本500400900利润300-200100应停止乙产品的生产吗？1、亏损产品应否停产或转产的决策假定停产甲销售1500变动成本700边际贡献800固定成本900利润-100亏损产品停产后，企业的固定成本总额将保持不变，原“亏损”产品负担的固定成本必然转嫁到盈利产品上，因此，只需对亏损产品提供的边际贡献加以考虑就可作出决策。边际贡献大于0，虚亏损，不应停产边际贡献小于零，实亏损，停产1、亏损产品应否停产或转产的决策只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其它产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益总额大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，那么这项转产方同样道理，有些企业对亏损产品停产后，不是进行转产，而是将停产后腾出来的厂房、机器设备等固定资产出租给其他单位。只要租金净收入(即租金总收入减去合同上规定应由出租者负担的某些维修费以后的净额)大于亏损产品提供的贡献毛益总额，那么出租固定资产的方案也是可行的。企业生产同一产品往往可以采用不同的工艺。先进工艺固定成本较高，单变(加工费)降低普通工艺固定成本较低，单变(加工费)较高。可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可运用量、本、利法进行分析。2、工作方案选择决策［例］：某厂生产A产品，可采用普通车床、六角车床、自动化专用车床进行生产。有关资料如下：根据上述资料作出在何种情况下应采用何种方式进行生产的决策分析。这种决策问题，可用成本同值点法，分别确定两两方案的成本同值点。令Ｘ代表生产批量，Ｙ代表各种方式下的加工总成本。１２０＋２Ｘ＝Ｙ解得：Ｘ＝８０２４０＋Ｘ＝Ｙ解得：Ｘ＝１２０２４０＋Ｘ＝Ｙ解得：Ｘ＝１００Ｙ＝３４０配合图解法，可以更加清楚地决定在何种生产批量下应作何种选择。2、工艺方案选择决策y=2x+120y=3x+40y=x+240yx040801201601802001002003004005002、工艺方案选择决策［例］：某团体正筹备一场晚会，有两个会场可供选择：A、俱乐部。其固定租金为2000，另每人收费80。B、市政厅。其固定租金为6600，另每人收费60。其他情况相同，管理与营销费用6000，票价120。应采用哪个会址？俱乐部保本点==200张市政厅保本点==210张寻找平衡点120*x-80*x-8000=120*x-60*x-12600x=230张当估计门票销量大于230张时，选择市政厅当估计门票销量小于230张时，选择俱乐部2、工艺方案选择决策8000120-8012600120-60选择俱乐部吗？3、是否接受特定订货的决策[例］设某企业生产某种产品，年正常生产能力为10，000件，该产品正常单位售价及成本资料如下：单位售价120元，单位成本110元，其中直接材料成本40元，直接人工成本20元，变动制造费用20元，固定制造费用30元。该企业目前生产能力还有20％未被利用，现有一顾客前来要求订货2000件，每件只出价100元，而且，该批订货还需租用一台专用设备，租金3000元。要求作出应否接受该项追加订货的决策。按照传统的观点，这种产品的正常单位成本为110元，出价只有100元，每件亏10元，另外还需支出租金3000元，这批订货是不能接受的。但进一步分析可知，由于接受该批订货，与原有生产能力联系的固定成本不受影响，只需对变动成本和租用专用设备租金加以考虑，根据上述资料，编制差量分析表如下:3、是否接受特定订货的决策上表表明，接受该项订货是合理的，可为企业增加37000元的利润。必须指出，在上例中是以不影响到企业正常顾客的订货为前提进行分析的。若追加的订货影响到企业的正常销售，则还要考虑因减少正常销售而损失的收益，应在追加订货所提供的收益中得到补偿。