第二章__成本的概念和分类

第二章成本的概念和分类•成本的概念（略）•成本的分类第一节成本的概念（略）第二节成本的分类基于财务报告目的进行的分类基于管理目的进行的分类基于财务报告与管理目的结合进行的分类基于财务报告目的进行的分类1.按经济内容分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出税金其他支出2.按经济用途分类制造成本（生产费用）非制造成本（期间费用）产品成本当期损益这种分类主要用于确定企业资产和损益，满足企业对外报告需要。包括：直接材料、直接人工和制造费用3.按计入产品成本的方法分类直接成本是在成本发生时即可确认直接计入某产品成本的项目，是可追溯成本（如制造成本中的直接材料、直接人工）；间接成本是在成本发生时不能确认直接计入某产品成本而需要按照某种标准在几种产品之间分配的成本（如制造成本中的制造费用），分配标准和分配方法的选择对于正确计算产品成本十分重要。基于管理目的进行的分类（一）按成本性态分类成本性态，也称成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。按成本性态分类，将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本的含义固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。如行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、固定资产折旧费、职工教育培训费等。固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。固定成本业务量固定成本总额业务量单位业务量负担的固定成本固定成本图示固定成本固定成本的相关范围成本业务量相关范围a固定成本的分类酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金等。变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。变动成本变动成本图示业务量单位变动成本业务量变动成本总额变动成本成本业务量相关范围bx变动成本的相关范围：变动成本的分类酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）相关范围成本业务量bxaY=a+bX混合成本的含义混合成本是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。混合成本的分类混合成本根据其发生的具体情况，通常分为以下三类：混合成本（1）半变动成本。此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数；当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而呈正比例变化，呈现出变动成本性态。企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属混合成本。（2）半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。（3）延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量（件）成本（元）半变动成本的特征业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征业务量(小时)成本（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征高低点法其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。混合成本的分解假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表。散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。以上例的数据为基础账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如下表。如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的320000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如下表。工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。（二）按成本可控性分类•可控成本是能由责任单位或个人的行为所控制的成本，一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；②责任中心能够对成本进行计量；③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。•凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。•此分类方法主要用于业绩考核。（三）按管理需要确定成本类型企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。1.机会成本2.差量成本差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。某公司全年需要1200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元;如果自制,则单位变动成本为3元,固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如下表:3.边际成本边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。4.沉没成本与付现成本沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。例：企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两种方案：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，需支付修理费用1000元，但可获得1800元收入。应选择哪种方案？付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值为50000元，已提折旧35000元，折余价值为15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。那么应选择改造旧设备还是购买新设备？5.专属成本和联合成本固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。6.可选择成本和约束性成本固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。7.相关成本和无关成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。基于财务报告与管理目的结合进行的分类为财务报告目的和成本管理目的进行的成本分类，表现为成本信息的两种基本用途。但是在传统成本计算中，为满足上述两种用途通常需要进行两种类型的成本计算。虽然在实践中人们做了许多创新和尝试（如在品种法的基础上运用定额法、分步法、分批法），但按照成本会计制度计算出的财务成本信息往往不能满足管理的需要；而按照管理要求单独计算管理成本（如运用双轨制计算成本），又会额外增加许多成本，并且不能满足特定管理的成本信息需求。作业成本法为这个矛盾的解决提供了可能性。作业成本法在提供财务成本的同时，还可按照管理需要将成本进行不同的分类（分为增值作业成本和不增值作业成本，进一步把增值作业成本分为低增值作业成本和高增值作业成本），结合流程管理，从而产生各个管理节点及整体管理所需的成本信息。此外，作业管理结合其他需求时，也将产生特定管理目的的成本信息用于管理，如功能成本分析、质量成本管理、全寿命周期成本管理。